企业所得税汇算清缴理论与填表实操

梳理汇算清缴的基础理论、填表实操流程，适合中小型企业的新手会计。内容包括：汇算清缴的直接法与间接法、常用企业扣除项目规定、主表与附表的填写的先后逻辑、填写时的注意事项。内容通俗易懂，只整理入实际工作常用的，去掉了特别复杂但是平时工作用不到的内容，希望对大家有帮助！

• • 汇算清缴：基础理论
  • 制图：爱码童鞋 EMMA
  • 基础 知识
    • 企业所得税 1年报5次
      • 4次
        • 季报（大征期：1、4、7、10月）
      • 1次
        • 年报=汇算清缴（1/1-5/31)
      • 企业所得税按年申报、按季预缴
    • 会计 VS 税法
      • 利润总额（会计角度）
        • 调增/ 调减
          • 应纳税所得额（税法角度）
      • 企业所得税
        • 季报
          • 会计利润*25%
            • 不需要调+/ 调-
        • 年报
          • 应纳税所得额*25%
            • 需要调+/ 调-
  • 应纳税 所得额
    • 直接法
      • 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
      • 收入总额
        • （1）征税收入
          • 销售货物收入、提供劳务收入、租金收入等
        • （2）不征税收入
          • 政府的财政拨款、政府性基金
          • 本来要征税，在特定的时期内免税
        • （3）免税收入
          • 非营利组织的收入、国债利息收入等
        • 说明
          • 会计角度：收入=（1）+（2）+（3）
          • 税法角度：收入总额-免税收入-不征税收入.....
      • 准予扣除项目金额
        • 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失及其他支出
      • 费用
        • （1）全额扣项目
          • 如：工资
        • （2）限额扣项目
          • 如：职工福利，不超过工资的14%
          • 《常用扣除项目及规定》
            • 外接导图
              • 
        • （3）不允许扣除项目
          • （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
          • （2）企业所得税税款
          • （3）税收滞纳金（营业外支出）
          • （4）罚金、罚款和被没收财物的损失
          • （5）超过规定标准的捐赠支出
          • （6）与生产经营活动无关的非广告性质赞助支出
          • （7）未经核定的准备金支出
          • （8）企业之间支付的管理费
          • （9）与取得收入无关的其他支出
      • 允许弥补的 以前年度亏损
        • 例
          • 2023年亏损60万，2024年一季度利润100万
          • 可以弥补，但弥补有先后
            • 先报年报→ 再报24年季报
    • 间接法
      • 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
      • 站在会计角度，在已做好的报表的基础上进行调整调减，来得到应纳税所得额
  • 应纳税额
    • 应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－减免税额－抵免税额

• • 汇算清缴 ：企业常用扣除项目及规定
  • 制图：爱码童鞋 EMMA
  • 职工 福利费
    • 不超过工资薪金的14%的部分准予扣除
      • 超标准部分，当年不得扣除
    • 例
      • 假设2023年工资100万，100*14%=14万 2023年职工福利费实际发生18万
        • 本年只能扣14万，4万不能扣，需调增4万
    • 注！工资薪金，指实发工资
  • 工会 经费
    • 不超过工资薪金总额 2%的部分准予
      • 公司工会组织的活动的经费
      • 超标准部分，当年不得扣除
  • 职工 教育经费
    • 不超过工资薪金总额 8%的部分准予扣除
      • 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除
    • 例
      • 假设2023年工资100万，100*8%=8万 2023年职工教育经费实际发生10W
        • 本年只可扣8万， 2万不能扣，需调增2万
          • 未扣2万可留到以后再扣
      • 2024年工资100万，100*8%=8万 2024年职工经费实际发生1万
        • 2024年可以扣3万（今年发生的1万、去年未扣的2万） 去年未扣的2万可以扣了，做调减2万
  • 业务 招待费
    • 发生额的60%；收入的千分之五；两者孰低
      • 双限额
      • 超标准部分，当年不得扣除
    • 例
      • 管理费用-业务招待费，本年发生10万，会计做账扣10万
      • 收入1000万，1000万*千分之五=5万
      • 发生额的60%=10万*6万
      • 两者孰低 最多只能扣5万
        • 税法角度，利润调增5万
    • 口诀：业务招待费是必调的
  • 广宣费
    • 不超过当年销售（营业）收入 15%以内的部分，准予扣除（即：营业收入的15%）
      • 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
  • 公益性 捐赠支出
    • 不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除 （即：利润总额的12%）
      • 当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后 3 年内扣除 （有时间限制）
  • 利息支出
    • 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除
    • 企业 向银行借款
      • 非金融企业（企业）向金融企业（银行）借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同 业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。
      • 借款利息都是中国人民银行设定，利息可以扣
    • 民间借贷
      • 利息可以扣，但是利息不能超过银行的贷款利息
  • 是否属于 行政罚款
    • 行政罚款
      • 税务局：税收滞纳金（罚款）→ 行政罚款 → 不允许税前扣除
      • 中国人民银行：签发空头支票，银行按规定处以罚款 →行政罚款 → 不允许税前扣除
    • 不属于 行政罚款
      • 中国工商银行：逾期归还银行贷款，银行加收的罚息 → 不属于行政罚款 → 允许税前扣除
    • 说明
      • 平级之间不能进行行政罚款，上下级关系才能进行行政罚款
      • 中国工商银行只是公司，不能对企业进行【行政罚款】 但是中国人民银行是政府机构，可以对企业进行【行政罚款】

• • 汇算清缴实操填表（上)
  • 制图：爱码童鞋 EMMA
  • 封面
  • A000000 企业基础信息
    • 单位名片
      • 1、基本经营情况
        • 从业人数、资产总额
          • 判断是否是小微企业：335
      • 2、涉税事项
      • 3、主要股东及分红情况
        • 小微企业不用填
  • 《A1000000企业所得税年度纳税申报表（A表）》
    • 主表
    • 利润总额 计算
      • 应纳税所得额 计算
        • 应纳税额 计算
          • 实际缴纳 企业所得税计算
    • 注
      • 附表填写后→主表数据自动生成
      • 主表补齐：部分数据需要手动填写
  • 《A105000纳税调整项目明细表》
    • 附主表
    • 注
      • 明细表填写后→ 附主表数据自动生成
      • 附主表补齐：部分数据需要手动填写
  • 填写结构
    • 《A1000000企业所得税年度纳税申报表（A表）》
      • 主表
      • 《一般企业收入明细表》
      • 《一般企业成本支出明细表》
      • 《期间费用明细表》
      • 《纳税调整项目明细表》
      • 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
      • 《企业所得税弥补亏损明细表》
    • 《A105000纳税调整项目明细表》
      • 辅助表
      • 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》
      • 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
      • 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》
      • 《捐赠支出及纳税调整明细表》
      • 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
      • 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》

• 汇算清缴
  • 汇算清缴实操填表（下）
  • 制图：爱码童鞋 EMMA
  • 一、会计利润
    • 注意！先附后主，附表填写后→主表数据自动生成
      • 《A1000000企业所得税年度纳税申报表（A表）》
    • 3表
      • 与利润表相关：收入、成本、期间费用
      • 《一般企业收入明细表》
        • 主营业收入、其他业务收入、营业外收入
      • 《一般企业成本支出明细表》
        • 主营业务成本、其他业务成本、营业外支出
      • 《期间费用明细表》
        • 销售费用、管理费用、财务费用
      • 数据来源：利润表、总分类账明细、销管财费用明细、营业外支出明细
    • 主表补齐
      • 税金及附加
      • 减：资产减值损失
      • 加：公允价值变动收益
      • 加：投资收益
      • 主表有些数据不会关联过来，需要手动补齐
        • 数据来源：利润表
    • 核对：利润总额
      • 年报主表 《A1000000企业所得税年度纳税申报表（A表）》
        • VS
          • 年报财报 第四季度《利润表》
  • 二、税法：调+调-
    • 附主表（先不填）
      • 《A105000纳税调整项目明细表》
    • 先填写明细的调整表
      • 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》
        • 大部分企业没用，直接空保存
      • 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
        • 工资薪金支出
        • 职工福利支出
          • 工资的14%
        • 职工教育经费支出
          • 工资的8%
        • 工会经费支出
          • 工资的2%
        • 3费
        • 住房公积金
        • 补充养老保险
        • 补充医疗保险
        • 工资的5%
        • 其他
        • 数据来源： 销售费用明细、管理费用明细
      • 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》
        • 广宣费
          • 营业收入的15%
        • 数据来源：利润表、销售费用明细、管理费用明细
      • 《捐赠支出及纳税调整明细表》
        • 只能扣除公益性捐赠
        • 不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除（即：利润总额的12%）
        • 数据来源：营业外支出明细、利润表
      • 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
        • 固定资产
          • 房屋、建筑物：20年
          • 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
          • 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
          • 飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
          • 电子设备：3年
          • 总数要与固定资产折旧表 核对
          • 享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策
            • 500 万元以上设备器具一次性扣除
              • 根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第37号）规定，企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。
          • 对账：合计金额（资产原值、本年折旧、累计折旧）
        • 无形资产
          • 对账：合计金额（资产原值、本年折旧、累计折旧）
      • 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
    • 回附主表补齐
      • 业务招待费
        • 收入的千分之五
        • 业务招待费发生额的60%
        • 两者孰低
      • 利息支出
        • 民间借贷的 利息
      • 罚金、罚款和被没收财物的损失
      • 税收滞纳金、加收利息
      • 注意事项
        • 同级别可以扣除 （非行政罚款）
          • 银行借款利息（如：中国工商银行的利息）：可全额扣除
          • 民间借贷的利息，要比较 非关联方借款利息支出<= 银行同期同类贷款利率
        • 上下级不可以扣除 （行政罚款）
          • 中国人民银行的罚息：不能扣除，要调增利润
  • 三、免税、减计
    • 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
      • 免税收入
      • 减计收入
      • 加计扣除
        • 高新技术企业
          • 安置残疾人员所支付的工资加计扣除
            • ......
  • 四、弥补亏损
    • 《企业所得税弥补亏损明细表》
      • 注意：5年期限
  • 五、回主表
    • 核对
      • 利润表“利润总额”
      • 纳税调+调-
      • 弥补亏损
      • 免税、减计
      • 应纳税所得额
  • 六、减免表
    • 《减免所得税优惠明细表》
      • 应纳税额
  • 七、本年 实际已缴所得税
    • 本年实际应补（退）所得税额