税二-印花税

2024税务师 ，包含纳税人、征税范围、税率与计税依据、税收优惠、征收管理、计税依据的特殊规定。有需要的同学，可以收藏下哟。

印花税

• 纳税人
  • 纳税人
    • 直接负有权利和义务的人
      • 不包括：担保人、证人、鉴定人、拍卖人
      • 委托贷款方式书立借款合同：为受托人和借款人，不包括委托人
    • 证券交易人
      • 只对出让人征收
  • 扣缴义务人
    • 证券交易：证券登记结算机构
    • 境外书立、境内使用：境内代理人（没有境外代理人的，自行申报）
• 征税范围
  • 合同类
    • 借款合同
      • 包括：企业与金融机构的借款
      • 不包括：企业与非金融机构、银行同业拆借
    • 融资租赁合同
    • 租赁合同
    • 买卖合同
      • 仅指动产买卖，不包括个人书立的动产买卖合同
      • 出版单位与发行单位签订✅，发行单位与个人❌，发行单位和发行单位❌
      • 发电厂与电网之间✅，电网与用户之间❌，电网与电网✅
    • 承揽合同
      • 包括：加工、定做、广告、测绘、测试
    • 建设工程合同
      • 包括：建设工程勘察、设计、施工合同
    • 运输合同
      • 包括：货运合同、多式联运合同
      • 不包括：管道运输合同、客运合同
    • 技术合同
      • 包括：技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务
      • 不包括：一般的法律、会计、审计方面的咨询、 专利权转让、专利权实施许可、专利技术使用权转让
    • 保管合同
    • 仓储合同
    • 财产保险合同
      • 包括：财产、责任、保证、信用等保险合同
      • 不包括：再保险合同
  • 产权转移书据类
    • 土地使用权出让书据
    • 土地使用权转让、房屋等建筑物和构筑物所有权转让（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）
    • 股权转移书据
    • 商标专用权、著作权、专利权、专利技术使用权的转让书据
  • 营业账簿类
    • 资金账簿
  • 证券交易类
• 税率与 计税依据
  • 借款合同
    • 借款资金万分之零点五，不包括利息
    • 同时有合同和借据，只以借款合同所载金额缴税；只填开借据并作为合同使用的，以借据所载金额缴税
    • 流转资金周转性借款合同：最高限额为计税依据
    • 抵押贷款合同，按借款合同纳税；到期抵押财产权属转移，按产权转移书据缴税
    • 基建借款合同，按分合同分开贴花。最后签订的总合同，按扣除分合同借款金额后的余额贴花
  • 融资租赁合同
    • 租金
  • 0.05‰
  • 买卖合同
    • 价款（不做任何扣除）
    • 易货按购销合计
  • 承揽合同
    • 报酬
  • 建设工程合同
    • 价款（不剔除任何费用）
    • 总包、分包、转包合同分别纳税
  • 技术合同
    • 报酬金额
    • 研究开发经费不作为计税依据；按研发开发经费的一定比例作为报酬的，报酬金额为计税依据
  • 运输合同
    • 运输费用（不包括所运货物的金额、装卸费、保险费）
  • 商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用转让书据
  • 0.3‰
  • 租赁合同
    • 租金（不包括标的物的金额）
  • 保管合同
    • 保管费（不包括所保管货物的金额）
  • 仓储合同
    • 仓储费（不包括所储存货物的金额）
  • 财产保险合同
    • 保险费（不包括所保财产的金额）
  • 证券交易
    • 成交金额
  • 1‰
  • 土地使用权出让书据；土地使用权、房屋建筑物、构筑物所有权转让书据；股权转让书据
    • 0.5‰
  • 营业账簿
    • 实收资本+资本公积，仅就增加部分征税
    • 0.25‰
• 征收管理
  • 合同、产权转移书据、资金账簿
    • 按季、按年、按次计征（15日）
  • 证券交易
    • 按周解缴（5日）
• 税收优惠
  • 免税
    • 应税凭证的副本或抄本
    • 军警外交
    • 农业农村
      • 农民、家庭农场等购买农产品资料或销售农产品合同
      • 农业保险合同、农牧业保险合同
      • 农村饮水安全工程相关的产权转移书据、建设工程承包合同
    • 鼓励类贷款
      • 无息或贴息借款合同
      • 国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同
      • 金融机构与小型、微利企业签订的借款合同
    • 社会公益性质
      • 财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善机构
      • 非营利性医疗卫生机构采购药品或卫生材料书立的买卖合同
      • 军事货物运输、抢险救灾物资运输
    • 住房相关
      • 公租房、廉租房、经济适用房；改造安置住房
      • 个人销售/购买住房，出租/承租住房
      • 高校学生公寓租赁合同
    • 特殊主体/行业
      • 商品储备管理公司
      • 社保基金、证券交易保护基金公司、保险保障基金公司
      • 融资性售后回租；出租人出售租赁资产、回购租赁资产所签订的合同，不征收印花税
      • 银行金融机构、金融资产管理公司：接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免征印花税（其他各方当事人正常纳税）
  • 减征
    • 对增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户减半征收六税两费（证券交易印花税除外）
    • 自2023.8.28起，证券交易印花税减半征收
• 计税依据 的特殊规定
  • 不包含列明的增值税税款
  • 同一应税凭证及两方及以上当事人，就各自涉及金额分别计算
  • 同一应税凭证有两个及以上项目：分别列明金额分别算；未列明，从高
  • 未列明金额，按实际结算金额算
  • 合同金额和实际结算金额不一致：看是否修改应税凭证（只有修改的，才多退少补）
  • 计算错误导致计税依据不准确：多退少补
  • 签订应税凭证，纳税义务即发生；未兑现也纳税