存货

CPA中级财会的存货详细思维导图，包括存货的定义、初始计量、发出计价方法、存货清查、期末计量等内容。

存货

• 1.定义
  • 分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料（包装物、低值易耗品）、代制品、代修品、委托加工物资、已支付手续费方式委托代销的商品、已发货但控制权尚未转移的发出商品、购入用于建造商品房的土地使用权（不是无形资产故不摊销）
  • 确认条件：成本能可靠计量、预计会导致经济利益流入企业
• 2.初始计量
  • 外购取得
    • 采购成本：购买价款、相关税费、运输费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
    • 会计处理
      • 现购方式：单料同到、单到料未到、料到单未到（本月月末暂计应付账款-暂估应付账款，次月月初进行红冲）
        • 单料同到： 借：原材料 应-应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付票据等 料到单未到 月末： 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 次月月初红冲 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 实际收到票 借：原材料 应—应交增值税（进） 贷：银行存款 单到料未到 借：在途物资 应-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资
      • 预付款购货方式：通过预付账款科目核算
        • 支付预付款 借：预付账款 贷：银行存款 验收入库 借：原材料 应-应交增值税（进） 贷：预付账款 补付账款 借：预付账款 贷：银行存款
      • 赊购方式1.正常应付未付的货款通过应付账款处理2.附有现金折扣条件的分为总价法和净价法3.分期付款带有融资成分（在分摊时才确认增值税）
        • 1.应付未付 借：原材料 应-应交增值税（进） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 2.存在现金折扣 总价法： 借：原材料（按原价确认） 应-应交增值税（进） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款（折扣后金额） 原材料（折扣金额） 净价法： 借：原材料（按最大折扣后金额确认） 应-应交增值税（进） 贷：应付账款 借：应付账款 原材料 贷：银行存款 3.分期付款 企业不能按照合同价格直接确认购货成本，而应按照合同价款的现值确定购货成本；将合同价款和现值之间的差额作为融资费用，按实际利率法分摊到各期，计入各期财务费用。 购进原材料时： 借：原材料（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（合同价） 支付各期合同付款并分摊融资费用 借：长期应付款 应-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
    • 外购存货发生短缺的会计处理
      • 运输途中合理损耗，计入采购成本（材料的总成本不会受影响，但单位成本会，因为数量减少了）
      • 属于供货单位或运输单位的责任，应由责任人补足存货或者赔偿货款
        • 验收时发现短缺 借：原材料 待处理财产损溢（短缺金额） 应-应交增值税（进） 贷：银行存款 假定短缺材料由供货商少发，现补发 借：原材料 贷：待处理财产损溢 假定短缺材料由供货商少发，现退部分货款 借：应付账款--xx公司 贷：待处理财产损溢 假定短缺材料由运输单位责任，现由其赔款 借：其他应收款--xx运输单位 贷：待处理财产损溢 应-应交增值税（进项税额转出）
      • 属于自然灾害或意外事故造成的非正常存货毁损，报经责任人赔偿后的损失计入营业外支出
  • 自制
    • 借：库存商品 贷：生产成本--基本生产成本
  • 委托加工
    • 发出存货 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费及运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 支付增值税 借：应-应交增值税（进） 贷：银行存款 支付消费税 借：委托加工物资（出售） 应-应交消费税（进一步加工） 贷：银行存款 收回 借：库存商品/原材料 贷：委托加工物资
  • 投资者投入
    • 借：原材料/库存商品 应-应交增值税（进） 贷：实收资本/股本 资本公积--资本溢价 资本公积--股本溢价
  • 非货币性资产交换
    • 交换具有商业实质，换入资产以其公允价值计量
      • 换出资产为固定资产/无形资产，换出资产公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益
        • 换出资产为固定资产 1.先求出固定资产账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 借：库存商品（换入资产的公允价值） 应-应交增值税（进） 贷：固定资产清理（换出资产公允价值） 应-应交增值税（销）（以换出资产的公允价值计算） 3. 借：资产处置损益 贷：固定资产清理（或相反分录） 换出资产为无形资产 借：库存商品 应-应交增值税（进） 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应-应交增值税（销） 资产处置损益
      • 换出资产为存货，应按其公允价值确认销售收入，按账面价值结转成本
        • 换出资产为存货 借：库存商品 应-应交增值税（进） 贷：主营业务收入 应-应交增值税（销） 银行存款 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
      • 换出资产为长期股权投资，换出资产公允价值和账面价值的差，计入投资收益
    • 交换不具有商业实质，换入资产的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税
      • 借：原材料（倒挤） 应-应交增值税（进） 贷：库存商品 应-应交增值税（销）
  • 债务重组
    • 换入存货按公允价值，重组债权按账面价值
      • 重组债权未计提信用减值损失--差额计入营业外支出 借：库存商品 应-应交增值税（进） 营业外支出 贷：应收账款 重组债券计提信用减值损失--借方差计入营业外支出，贷方差计入信用减值损失 借：库存商品 应-应交增值税（进） 坏账准备 营业外支出（借方差） 贷：应收账款 信用减值损失
  • 通过企业合并取得的存货
• 3.发出计价方法
  • 实际成本法
    • 先进先出法
      • 物价上涨会高估当期利润和存货价值。物价下跌回低估当期利润和存货价值
    • 移动加权平均法
      • 可以随时掌握收发存货的成本
    • 月末一次加权平均法
      • 存货计价集中在月末
    • 个别计价法
      • 能准确反映本期发出存货和期末结存存货的成本
  • 计划成本法
    • 实际成本高于计划成本的超支差，借记材料成本差异
• 5.存货清查
  • 盘盈
    • 按重置成本作为入账价值，暂计入待处理财产损溢，待批准后冲减当期管理费用
  • 盘亏
    • 自然灾害等非常原因，暂时计入待处理财产损溢
      • 按管理权限报经批准后，问责后差额计入营业外支出
        • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等 批准后： 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢
    • 管理不善，其增值税进项税需转出和损失成本一并计入待处理财产损溢
      • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应—应交增值税（进项税额转出） 批准后： 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢
      • 问责后，差额计入管理费用
• 4.期末计量
  • 可变现净值的确定
    • 存货
      • 有合同按合同价
      • 没合同按市场价
      • 可变现净值=预计售价-预计销售费用及税金等
    • 原材料
      • 用于直接出售
        • 可变现净值=售价-销售费用及相关税费
      • 用于进一步加工
        • 若产成品未发生减值，则原材料不减值
        • 若产成品发生减值，则可变现净值=产成品估计售价-估计进一步加工费-估计销售费用及相关税费
        • 确认产品成是否发生减值，产成品可变现净值=售价-预计销售费用及相关税费；陈品成本=原材料+预计进一步加工费；进而比较成本与可变现净值孰低；若成本高，则产品发生减值，反之，则未发生减值
  • 补提、转回和结转
    • 计提和补提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 （结合存货一并结转） 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
    • • 补提：存货跌价准备的余额若高于已计提数，则应予以补提，计入当期损益
    • 转回：存货发生减值的因素消失，做相反分录
    • 结转：存货出售，冲减主营//其他业务成本
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