CPA会计第二章 存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

第二章存货

• 存货的确认和初始计量
  • 确认
    • 存货的目的是为了出售（不是为了出售都不是存货）；成本是实际发生（预计、承诺都不能算）、收益很可能流入企业
  • 初始计量
    • 构成
      • 按成本进行计量
      • 包括采购成本（价+费+税）、加工成本和其他
    • 处理
      • 直接购买取得
        • 初始成本即采购成本
          • 价
            • 购买价款（扣除商业折扣）
          • 费
            • 入库前合理支出
              • 包括运输费、装卸费、保险费
              • ➕其他：存货采购中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用等
                • • 采购商品进货费用金额较小在发生时直接计当期损益-销售费用
                  • 为特定客户的设计，设计费用计存货成本，一般产品设计费用计当期损益
            • 下列费用发生时确认为当期损益不计入存货成本
              • 非正常消耗（如：超定额废品损失、自然灾害
              • （入库后的）仓储费用，除酒外
                • 存货在不同阶段的仓储费用，相应会计核算如下
                  • 在采购过程中发生计入存货采购成本
                  • 在采购入库后领用前发生计入当期损益管理费用
                  • 在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的计入生产成本
              • 不能归属于存货达到目的场所和状态的其他支出
              • 用于广告营销
                • 借：预付账款 贷：银行存款 借：销售费用 贷：预付账款
          • 税
            • 能抵扣的税不计成本
      • 需进一步加工
        • 存货成本=采购成本+加工成本+其他成本
          • 加工成本构成
            • 直接人工
            • 制造费用
              • 通常发生在车间，包括生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等
      • 其他方式取得存货的成本
        • 投资者投入存货的成本
          • 按合同或协议约定的价值确定，不公允的情况下按公允价值计入入账价值
            • 借：库存商品/原材料等（公允价值） 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本（份额） 资本公积-资本溢价
        • 盘盈存货成本（第四节）
        • 通过提供劳务取得的存货
          • 从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归于该存货的间接费用计入存货成本
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 先进先出法
      • 特点
        • 可随时结转存货发出成本但比较繁琐
        • 收发业务较多、存货单价不稳定时工作量较大
        • 物价持续上升时，存货成本接近市价；发出成本偏低，高估企业当期利润；物价下降，低估企业当期利润和存货价值
    • 移动加权平均法
      • 特点
        • 使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的成本比较各馆
        • 每次收货都要计算一次，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
    • 月末一次加权平均法
      • 特点
        • 只在月末一次加权平均单价，利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上童工发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
    • 个别计价法
      • 特点
        • 成本计算准确，但收发频繁情况下发出成本分辨工作量较大
        • 适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或制造的存货以及提供的劳务（珠宝、名画等贵重物品）
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品的会计处理
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料的会计处理
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物的会计处理
      • 生产领用的包装物
        • 借：制造费用 贷：周转材料-包装物
      • 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷：周转材料-包装物
      • 出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
• 期末存货的计量
  • 计量原则
    • 按成本与可变现净值孰低计量
      • 存货成本指实际成本
      • 可变现净值
        • 日常活动中存货的估计售价-完工要发生的成本、估计的销售费用及相关税费的金额
        • 是存货预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
        • 不同存货可变现净值的构成不同
          • 直接用于出售的产品或材料
            • 可变现净值=估计售价-相关税费
          • 需要加工的产品
            • =产品估计售价-产品相关税费-加工成本
    • 存货成本高于可变现净值应当计提存货跌价准备，计入当期损益
      • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（贷增、借减）
  • 存货期末计量和存货跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 有合同的按合同价，没有合同的按市场价
      • 若企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以其生产的产成品的合同价为计算基础
      • 若企业持有存货数量>销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格为计算基础
        • 销售合同的约定数量存货应以合同规定的价格作为计算可变现净值的计算基础
        • 同一项存货中一部分有合同价格约定，其他部分不存在应该分别确定可变现净值
      • 企业持有存货数量<销售合同订购数量，实际持有与该合同相关的存货应以销售合同所规定的价格
      • 没有销售合同约定的存货，可变现净值应以产成品或商品一般销售价格即市场价销售价格作为计算基础
    • 需要加工的材料存货的期末计量
      • 材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定
        • 材料
          • 直接出售
            • 可变现净值=材料自身估计售价-材料自身销售税费
          • 进一步加工
            • 钢板可变现净值=饭盆的估计售价-饭盆的销售税费-加工成本
      • 第一步判断产品是否减值
        • 产品贬值，材料才能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备
        • 产品没有减值，材料按成本计价；产品发生减值，材料按可变现净值计量
    • 计提存货跌价准备的方法
      • 单项计提法
        • 通常应担按照单个存货项目计提存货跌价准备
      • 分类计提法
        • 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备
      • 总体计提法
        • 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
      • 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本，需要提减值
        • 存货市场价格持续下跌、且在可预见的未来无回升的希望
        • 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格
        • 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于账面成本
        • 市场需求发生变化，倒是市场价格逐渐下跌
        • 其他足以证明存货实质上已经发生减值情形
      • 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，全额计提减值准备
        • 已霉烂变质的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货
        • 其他能证明无使用价值和转让价值的存货
    • 存货跌价准备转回处理
      • 在资产负债日比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应补提。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益（资产减值损失）
        • 计提时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）；并且转回金额以将存货跌价准备余额冲减至零
        • 转回时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转（存货减少、准备减少，记借方）
      • 借：主营业务成本/其他业务成本（账面价值） 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
• 存货的清查盘点
  • 含义
    • 对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法
  • 存货清查的会计处理
    • 科目设置：待处理财产损溢，企业清查的各种存货损溢应在期末结账前处理完毕，期末是待处理财产损溢无余额
    • 盘盈（账小于实）
      • 批准前
        • 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢
      • 批准后
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 盘亏或毁损
      • 管理不善等人为
        • 扣除残料价值、可以回收的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用
          • 借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢
      • 自然灾害等非人为
        • 将净损失计入营业外支出
        • 因自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出
• 其他业务收入
  • 销售材料类
  • 出租