政府会计

这是一篇关于政府会计的思维导图，主要内容包括：负债业务，资产业务，净资产业务，预算结转结余及分配业务，非财政拨款预算收入，财政授权支付业务账务处理，财政直接支付业务账务处理，国库集中支付业务，政府决算报告。

政府会计

• 政府决算报告
  • 预算会计报表至少包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表
  • 1、单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
  • 2、这里的现金是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项（库存现金，银行存款，其他货币资金，零余额账户用款额度，财政应返还额度，通过财政直接支付方式支付的款项）；对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
• 国库集中支付业务
  • 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支出的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
  • eg（财政直接支付）：X 事业单位在 2019 年经批准有 100 万元预算用款额度，6 月需要向甲商贸行购买价值 10 万元的一批办公用品，在国库集中收付管理体系下，X 事业单位并不能接触到钱，而是 X 事业单位向财政部门提出申请，批准后，X 事业单位采购办公用品，财政部门下指令将款项从国库（代理银行）划入甲商贸行。整个采购付款的流程，X 事业单位均没有接触资金。
  • eg(财务授权支付)：X 事业单位在 2019 年经批准有 100 万元预算用款额度。首先申请用款额度（按月、按年），相关部门批准之后，将款项划入 X 事业单位在代理银行账户中，但是这个账户是处于国库集中支付管理体系下管理的。X 事业单位需要向甲商贸行购买一批价值 10 万元的办公用品，采购后，X 事业单位下指令将款项从国库（代理银行）划入甲商贸行。实际上这种支付方式是授权给 X 事业单位自行支付，不需要逐笔向财政部门申请，提高了支付效率。当然这种支付方式常常是在未实行财政直接支付的零星支出中使用的。
• 财政直接支付业务账务处理
  • 1、收到财政直接支付入账通知书时： 财务会计： 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入
  • 2、年末差额处理： 财务会计： 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入
  • 3、下年度发生实际支出时： 财务会计： 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政应返还额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--财政应返还额度
  • eg：2019 年 10 月 9 日，谋事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财务部门申请支付第三季度水费 105000 元。10 月 18 日，财务部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费 105000 远。10 月 23 日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。该事业单位应作如下账务处理： 编制预算会计分录： 借：事业支出 105000 贷：财政拨款预算收入 105000 同时，编制财务会计分录： 借：单位管理费用 105000 贷：财政拨款收入 105000
  • eg：2018 年 12 月 31 日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为 100000 元。2019 年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。2019 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商 50000 元价款。该行政单位应作如下账务处理： 2018 年 12 月 31 日补记指标： 编制预算会计分录： 借：资金结存--财政应返还额度 100000 贷：财政拨款预算收入 100000 同时，编制财务会计分录： 借：财政应返还额度--财政直接支付 100000 贷：财政拨款收入 100000 2019 年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公用品： 编制预算会计分录： 借：行政支出 50000 贷：资金结存--财政应返还额度 50000 同时，编制财务会计分录： 借：库存物品 50000 贷：财政应返还额度--财政直接支付 50000
• 财政授权支付业务账务处理
  • 1、收到“授权支付到账通知书”时： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入
  • 2、支付额度时： 财务会计： 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存--零余额账户用款额度
  • 3、年终，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时： 财务会计： 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：资金结存--零余额账户用款额度
  • 4、下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存--财政应返还额度
  • 5、如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）： 财务会计： 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入
  • 6、如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存--财政应返还额度
  • eg：2019 年 3 月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度 180000 元。4 月 6 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达 170000 元用款额度。4 月 8 日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应作如下账务处理： 编制预算会计分录： 借：资金结存--零余额账户用款额度 170000 贷：财政拨款预算收入 170000 同时，编制财务会计分录： 借：零余额账户用款额度 170000 贷：财政拨款收入 170000
  • eg：2018 年 12 月 31 日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 150000 元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为 200000。2019 年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应作如下账务处理： （1）注销额度： 编制预算会计分录： 借：资金结存--财政应返还额度 150000 贷：资金结存--零余额账户用款额度 150000 同时，编制财务会计分录： 借：财政应返还额度--财政授权支付 150000 贷：零余额账户用款额度 150000 （2）补记指标数： 编制预算会计分录： 借：资金结存--财政应返还额度 200000 贷：财政拨款预算收入 200000 同时，编制财务会计分录： 借：财政应返还额度--财政授权支付 200000 贷：财政拨款收入 200000 （3）恢复额度： 编制预算会计分录： 借：资金结存--零余额账户用款额度 150000 贷：资金结存--财政应返还额度 150000 同时，编制财务会计分录： 借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政应返还额度--财政授权支付 150000 （4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度： 编制预算会计分录： 借：资金结存--零余额账户用款额度 200000 贷：资金结存--财政应返还额度 200000 同时，编制财务会计分录： 借：零余额账户用款额度 200000 贷：财政应返还额度--财政授权支付 200000
• 非财政拨款预算收入
  • 事业（预算）收入
    • 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。
    • 1、采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入：
      • （1）实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时： 财务会计： 借：银行存款/应收账款等 贷：应缴财政款 预算会计：-
      • （2）向财政专户上缴款项时： 财务会计： 借：应缴财政款 贷：银行存款等 预算会计：-
      • （3）收到从财政专户返还时： 财务会计： 借：银行存款等 贷：事业收入 预算会计： 借：资金结存--货币资金 贷：事业预算收入
      • eg：某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019 年 9 月 5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5000000 元。9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。10 月 15 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 5000000 元。该事业单位应作如下账务处理： （1）9 月 5 日，收到事业收入时，应编制如下财务会计分录： 借：银行存款 5000000 贷：应缴财政款 5000000 （2）9 月 15 日，向财政专户上缴款项时，应编制如下财务会计分录： 借：应缴财政款 5000000 贷：银行存款 5000000 （3）10 月 15 日，收到从财政专户返还的事业收入时： 编制财务会计分录： 借：银行存款 5000000 贷：事业收入 5000000 同时，编制预算会计分录： 借：资金结存--货币资金 5000000 贷：事业预算收入 5000000
    • 2、采用预收款或者应收款方式确认的事业（预算）收入
      • （1）采用预收款方式：
        • 实际收到款项时： 财务会计： 借：银行存款等 贷：预收账款 预算会计： 借：资金结存--货币资金 贷：事业预算收入
        • 按合同完成进度计算本期应收的款项： 财务会计： 借：预收账款 贷：事业收入 预算会计：-
      • （2）采用应收款方式：
        • 根据合同完成进度计算本期应收的款项： 财务会计： 借：应收账款 贷：事业收入 预算会计：-
        • 实际收到款时： 财务会计： 借：银行存款等 贷：应收账款 预算会计： 借：资金结存--货币资金 贷：事业预算收入
    • 3、其他方式下确认的事业收入：
      • 财务会计： 借：银行存款/库存现金等 贷：事业收入 预算会计： 借：资金结存--货币资金 贷：事业预算收入
      • 事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。
      • eg：2019 年 3 月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为 200000 元，增值税税额为 12000 元，全部款项已存银行。该事业单位应作如下财务处理： （1）收到劳务收入时： 编制财务会计分录： 借：银行存款 212000 贷：事业收入 200000 应交增值税--应交税金（销项税额）12000 同时，编制预算会计分录： 借：资金结存--货币资金 212000 贷：实业预算收入 212000 （2）实际缴纳增值税时： 编制财务会计分录： 借：应交增值税--应交税金（已交税金）12000 贷：银行存款 12000 同时，编制预算会计分录： 借：事业支出 12000 贷：资金结存--货币资金 12000
  • 捐赠（预算）收入和支出
    • 1、捐赠（预算）收入
      • 捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。
      • （1）接受捐赠的货币资金（按照实际收到的金额）： 财务会计： 借：银行存款/库存现金 贷：捐赠收入 预算会计： 借：资金结存--货币资金 贷：其他预算收入--捐赠收入
      • （2）接受捐赠的存货、固定资产等（按照确定的成本） 财务会计： 借：库存物品/固定资产等 贷：银行存款等【相关税费支出】 捐赠收入 预算会计： 借：其他支出【支付的相关税费等】 贷：资金结存
      • eg：2019 年 3 月 12 日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为 100000 元，该事业单位以银行存款支付运输费 1000 元。假设不考虑相关税费，该事业单位应作如下账务处理： 编制财务会计分录： 借：库存物品 101000 贷：捐赠收入 100000 银行存款 1000 同时，编制预算会计分录： 借：其他支出 1000 贷：资金结存--货币资金 1000
    • 2、捐赠（支出）费用
      • （1）单位对外捐赠现金资产的（按照实际捐赠的金额）： 财务会计： 借：其他费用 贷：银行存款/库存现金等 预算会计： 借：其他支出 贷：资金结存--货币资金
      • （2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的， 在财务会计中，应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。
• 预算结转结余及分配业务
  • 单位在预算会计中应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。 非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。
  • 一、财政拨款结转结余的核算
    • 总思路：将国库集中支付业务形成的财政拨款预算收入（包括直接支付和授权支付）和与之对应的财政拨款各项支出，转入财政拨款结转，再将财政拨款结转转入财政拨款结余。
    • 1、财政拨款结转的核算：
      • 事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
      • （1）年末 财务会计：- 预算会计： 借：财政拨款预算收入（财政拨款收入本年发生额） 贷：财政拨款结转--本年收支结转 借：财政拨款结转--本年收支结转（各项支出的财政拨款支出本年发生额） 贷：各项支出（财政拨款支出）
      • （2）年末，冲销有关明细科目余额： 财务会计：- 预算会计：将“财政拨款结转--本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”余额转入“财政拨款结转--累计结转”
      • （3）年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余： 财务会计：- 预算会计： 借：财政拨款结转--累计结转 贷：财政拨款结余--结转转入
    • 2、财政拨款结余的核算：
      • 单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
      • （1）年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款余额： 财务会计：- 预算会计： 借：财政拨款结转--累计结转 贷：财政拨款结余--结转转入
      • （2）财政拨款结余资金改变用途： 财务会计：- 预算会计： 借：财政拨款结余--单位内部调剂 贷：财政拨款结转--单位内部调剂
      • （3）年末，冲销有关明细科目余额： 财务会计：- 预算会计：将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）
      • eg：2019 年 6 月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助 4000000 元、项目补助 1000000 元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为 4000099 远和 800000 远。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录： （1）结转财政拨款收入： 借：财政拨款预算收入--基本支出 4000000 --项目支出 1000000 贷：财政拨款结转--本年收支结转--基本支出结转 4000000 --项目支出结转 1000000 （2）结转财政拨款支出： 借：财政拨款结转--本年收支结转--基本支出结转 4000000 --项目支出结转 800000 贷：事业支出--财政拨款支出（基本支出）4000000 --财政拨款支出（项目支出） 800000
      • eg：2019 年末，该单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金 45000 元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计分录： 借：财政拨款结转--累计结转--项目支出结转 45000 贷：财政拨款结余--结转转入 45000
  • 二、非财政拨款结转结余的核算
    • 1、非财政拨款结转的核算
      • 非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
      • （1）年末： 预算会计： 借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入（各项专项资金收入） 贷：非财政拨款结转--本年收支结转 借：非财政拨款结转--本年收支结转 贷：行政支出/事业支出/其他支出（各类非财政拨款专项资金支出）
      • （2）年末，冲销有关明细科目余额： 预算会计： 年末，冲销有关明细科目余额。将“非财政拨款结转--年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转--累计结转”科目。结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
      • （3）年末，对专项结转资金各项目情况进行分析： 预算会计： 将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，借记“非财政拨款结转--累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余--结转转入”科目。
      • eg：2019 年 1 月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 5000000 元，为该项目发生事业支出 4800000 元。2019 年 12 月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。不考虑其他因素，该事业单位应作如下账务处理： （1）收到上级主管部门拨付款项时： 编制财务会计分录： 借：银行存款 5000000 贷：上级补助收入 5000000 同时，编制预算会计分录： 借：资金结存--货币资金 5000000 贷：上级补助预算收入 5000000 （2）发生业务活动费用（事业支出）时： 编制财务会计分录： 借：业务活动费用 4800000 贷：银行存款 4800000 同时，编制预算会计分录： 借：事业支出--非财政专项资金支出 4800000 贷：资金结存--货币资金 4800000 （3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入： 借：上级补助预算收入 5000000 贷：非财政拨款结转--本年收支结转 5000000 （4）年末结转事业支出中该科研专项支出： 借：非财政拨款结转--本年收支结转 4800000 贷：事业支出--非财政专项资金支出 4800000 （5）经批准确定结余资金留归本单位使用时： 借：非财政拨款结转--累计结转 200000 贷：非财政拨款结余--结转转入 200000
    • 2、非财政拨款结余的核算
      • 非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
      • （1）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）： 预算会计： 借：非财政拨款结转--累计结转 贷：非财政拨款结余--结转转入
      • （2）年末，冲销有关明细科目余额： 预算会计： 将“非财政拨款结余--年初余额调整/项目间接费用或管理费/结转转入”科目余额结转转入“非财政拨款结余--累计结余”科目。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
      • （3）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余： 预算会计： “非财政拨款结余分配”科目为借方余额的，借记“非财政拨款结余--累计结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“非财政拨款结余--累计结余”科目。
  • 三、专用结余的核算
    • 事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。
    • 根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金时： 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 按使用的金额： 借：专用结余 贷：资金结存--货币资金
  • 四、经营结余的核算
    • 事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
    • 期末： 借：经营预算收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出
    • 年末： 借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配 经营结余若为借方余额，为经营亏损，则不予结转。
  • 五、其他结余的核算
    • 事业单位在本年度除财政拨款收支、非同级财务专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
    • 借：事业预算收入等【非专项资金收入】 贷：其他结余 借：其他结余 贷：事业支出等【非专项资金支出】
    • 年末： 借：其他结余 贷：非财政拨款结余--累计结余【财政单位】 非财政拨款结余分配【事业单位】
  • 六、非财政拨款结余分配的核算
    • “非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
    • 年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。 根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额： 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 同时在财务会计中按照相同金额： 借：本年盈余分配 贷：专用基金 然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
    • eg：2019 年 12 月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为 1000000 元、200000 元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为 800000 远、100000 元，对附属单位补助支出本年发生额为 200000 元。经营预算收入本年发生额为 94000 元，经营支出本年发生额为 64000 元。年末，该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转本年非财政、非专项资金预算收入： 借：事业预算收入 1000000 上级补助预算收入 200000 贷：其他结余 1200000 （2）结转本年非财政、非专项资金支出： 借：其他结余 1100000 贷：事业支出--其他资金支出 800000 其他支出 100000 对附属单位补助支出 200000 （3）结转本年经营预算收入： 借：经营预算收入 94000 贷：经营结余 94000 （4）结转本年经营支出： 借：经营结余 64000 贷：经营支出 64000
    • eg：2019 年年终结账时，某事业单位当年“经营结余”科目的贷方余额为 30000 元，“其他结余”科目的贷方余额为 40000 元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金 10000 元。该事业单位应作如下账务处理： （1）结转其他结余： 借：其他结余 40000 贷：非财政拨款结余分配 40000 （2）结转经营结余： 借：经营结余 30000 贷：非财政拨款结余分配 30000 （3）提取专用基金： 借：非财政拨款结余分配 10000 贷：专用结余--职工福利基金 10000 同时，编制财务会计分录： 借：本年盈余分配 10000 贷：专用基金--职工福利基金 10000 （4）将“非财政拨款结余分配”科目的余额转入“非财政拨款结余”科目： 借：非财政拨款结余分配 60000 贷：非财政拨款结余 60000
• 净资产业务
  • 单位财务会计净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”“专用基金”“无偿调拨净资产”“权益法调整”和“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余调整”等科目。
  • 一、本期盈余、本期盈余分配、专用基金和累计盈余
    • 本期盈余、本期盈余分配、专用基金和累计盈余这是四个会计科目，可以类比企业会计的本年利润、利润分配（除未分配利润明细科目）、盈余公积和利润分配--未分配利润科目。
    • 1、本期盈余
      • 本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 期末，单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，将各类费用科目本期发生额转入本期盈余。 年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
    • 2、本年盈余分配
      • 单位设置“本年盈余分配”科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。 年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目。 借或贷：本期盈余 贷或借：本年盈余分配 根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额： 借：本年盈余分配 贷：专用基金 然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
    • 3、专用基金
      • 专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目，核算专用基金的取得和使用情况。 事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，在财务会计“专用基金”科目核算的同时，还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。
    • 4、累计盈余
      • “累计盈余”科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。 年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目： 借或贷：本年盈余分配 贷或借：累计盈余 将“无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”科目： 借或贷：无偿调拨净资产 贷或借：累计盈余
  • 二、权益法调整和以前年度盈余调整
    • 权益法调整和以前年度盈余调整这两个政府净资产会计科目，也可以类比企业会计的所有者权益中的其他综合收益或资本公积--其他资本公积、以前年度损益调整。 权益法调整是核算的对外投资的子公司等相关业务。 以前年度盈余调整是核算以前年度出现会计差错的业务。
  • 三、无偿调拨净资产
    • 按照现在事业单位资产管理相关规定，政府单位之间可以无偿调拨资产。 通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。 单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。 年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目。
    • eg：2019 年 5 月 5 日，某行政单位接受其他部门无偿调入库存物品一批，该批库存物品在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。库存物品调入过程中该单位以银行存款支付运输费 1000 元。不考虑相关税费，该行政单位应作如下账务处理： 编制财务会计分录： 借：库存物品 21000 贷：银行存款 1000 无偿调拨净资产 20000 同时，编制预算会计分录： 借：其他支出 1000 贷：资金结存--货币资金 1000
• 资产业务
  • 一、资产业务的几个共性内容
    • 1、资产取得
      • 单位资产取得的方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。
    • 2、资产处置
      • 按照规定，资产处置的形式包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置，重点关注出售方式，因为其处理与企业会计差异较大。 通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。 另外，对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损益”科目，待报经批准后再进行资产处置。
  • 二、固定资产
    • 1、固定资产界定
      • 固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
    • 2、固定资产分类
      • 固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（包含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
    • 3、固定资产的核算
      • （1） 固定资产的取得
      • （2）对固定资产计提折旧
        • 1、计提折旧的范围
          • 单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、图书和档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产。
        • 2、固定资产使用年限
          • 单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。 单位盘盈、无法调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。
        • 3、固定资产计提折旧起始时间
          • 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
        • 4、其他要点
          • 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
        • eg：2019 年 6 月 30 日，某行政单位计提本月固定资产折旧 50000 元，该行政单位应作如下账务处理： 借：业务活动费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000
      • （3）处置固定资产
        • 收支两条线”处理 借：资产处置费用（按照被出售、转让固定资产的账面价值） 固定资产累计折旧 贷：固定资产 同时 借：银行存款（按照收到的价款） 贷：银行存款（按照处置过程中发生的相关费用） 应缴财政款（差额）
• 负债业务
  • 一、应缴纳财政款
    • 1、核算范围
      • 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算应缴财政的各类款项，单位应当设置“应缴财政款”科目。 单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”“其他应交税费”科目核算，不通过“应缴财政款”科目核算。
    • 2、账务处理
      • （1）单位取得或应收按照规定应缴纳的款项时： 借：银行存款、应收账款等 贷：应缴纳财政款
      • （2）单位上缴应缴纳财政的款项时，按照实际上缴的金额： 借：应缴财政款 贷：银行存款
  • 二、应付职工薪酬