中级实务 第二十四章 民间非营利组织会计

这是一篇关于第二十四章 民间非营利组织会计的思维导图，主要内容包括：第二节 民间非营利组织特定业务的核算，第一节 民间非营利组织会计概述。

第二十四章 民间非营利组织会计

• 第一节 民间非营利组织会计概述
  • 一、定义
    • 不以营利为目的，提供公共产品的社会服务组织
  • 二、特点
    • 1.以权责发生制为会计核算基础
    • 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础
    • 3.会计要素无所有者和利润，只设置净资产
  • 三、会计核算的基本原则
  • 四、会计要素
    • （一）反映财务状况的会计要素
      • 资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
      • 负债包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。
      • 净资产包括限定性净资产和非限定性净资产。
      • 资产－负债＝净资产
    • （二）反映业务成果的会计要素
      • 收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
      • 费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
      • 收入－费用＝净资产变动额
  • 五、财务会计报告的构成（三表一注）
    • 资产负债表
    • 业务活动表
    • 现金流量表
    • 附注
    • 口诀：野猪的现金资产
• 第二节 民间非营利组织特定业务的核算
  • 一、受托代理业务
    • （一）概念
      • 收到委托资产转赠指定组织或个人（中介人 ）
    • （二）界定（2022 年调整）
      • 有协议，或者虽无协议但满足以下条件：
        • 1.代受益人保管这些资产
        • 2.中介作用
        • 3.委托人已明确受益人，没有变更的权利
    • （三）会计核算
      • 1.收到受托代理资产时：
        • 提供了凭据按凭据上金额→凭据上金额与公允价值相差较大按公允价值→没有提供有关凭据按公允价值（非现金资产）
        • 借：受托代理资产 贷：受托代理负债
      • 2.转赠或者转出受托代理资产
        • 借：受托代理负债
        • 贷：受托代理资产（按账面余额结转）
      • 收到的资产为现金，银行存款和其他货币资金，可以不通过受托代理资产核算，而在“现金，银行存款，其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算
  • 二、捐赠收入
    • （一）概念
      • 接受其他单位或者个人捐赠收入
        • 1.不应确认：捐赠承诺
          • 可以报表附注披露
        • 2.不予确认：劳务捐赠
          • 应当报表附注中披露
      • 特征
        • 1.无偿，非交换交易
        • 2.自愿
        • 3.不属于所有者投入或者向所有者分配
      • 分类
        • 限定性收入
          • 在限定性捐赠中，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。
        • 非限定性收入
    • （二）会计核算
      • 1.接受捐赠时：
        • 借：现金/银行存款/短期投资/存货/长期股权投资/固定资产/无形资产等 贷：捐赠收入-限定性/非限定性收入
          • 附条件捐赠需偿还资产退还部分捐赠款： 借：管理费用 贷：其他应付款
      • 2.限定解除：
        • 借：捐赠收入-限定性收入 贷：捐赠收入-非限定收入
      • 3.期末转出到限定性/非限定性净资产
        • 借：捐赠收入-限定性收入 贷：限定性净资产
        • 借: 捐赠收入-非限定性收入 贷：非限定性净资产
        • 期末，捐赠收入科目应无余额
  • 三、业务活动成本
    • （一）概念
      • 费用
    • （二）会计核算
      • 1.发生的业务活动成本：
        • 借：业务活动成本 贷：现金/银行存款/存货/应付账款等
      • 2.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产：
        • 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本
      • 期末，业务活动成本科目应无余额
  • 四、净资产的核算
    • （一）概念
      • 资产－负债＝净资产
      • 分类：限定性/非限定性净资产
    • （二）净资产的会计核算
      • 1.期末限定性净资产的会计核算
        • 借：捐赠收入-限定性收入 政府补助收入-限定性收入 贷：限定性净资产
          • 期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目。
      • 2.期末非限定性净资产的会计核算
        • 借：捐赠收入-非限定性收入 政府补助收入-非限定性收入 贷：非限定性净资产
          • 期末，应将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目。
        • 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用
          • 同时，应将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产”科目。
      • 3.限定性净资产的重分类
        • 借：限定性净资产 贷：非限定性净资产
          • 限定性净资产和非限定性净资产特定情况下可以相互转换。