中级实务 第六章 资产减值

这是一篇关于第六章 资产减值的思维导图，主要内容包括：第二节资产可收回金额的计量 和减值损失的确定，第三节资产组减值的处理，第一节资产减值概述。

第六章 资产减值

• 第一节　资产减值概述
  • ★考点1.资产减值的概念及其范围
    • 一、资产减值的概念
      • 可收回金额低于账面价值
    • 二、资产减值的范围
      • 本章涉及
        • 长投，采用成本模式计量的投资性房地产， 固定资产（含在建），无形资产，商誉， 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
      • 不涉及
        • 存货，采用公允模式计量的投资性房地产，递延所得税资产
      • notice1：本章涉及减值，一经计提，不得转回
      • notice2：下列减值可转回：
        • 金融资产（债券投资，贷款，应收账款，其他债权投资）
        • 存货（原计提减值的影响因素消失后，可以转回）
        • 合同资产
        • 合同履约成本
        • 合同取得成本
  • ★考点2.资产可能发生减值的迹象
    • 一、资产负债表日资产可能发生减值的迹象
      • 从内/外部信息加以判断
    • 二、不考虑减值迹象的特殊情形
      • 1.适应寿命不确定的无形资产
      • 2.尚未达到可使用状态的无形资产
      • 3.商誉
      • 至少年度终了，进项减值测试
• 第二节　资产可收回金额的计量 和减值损失的确定
  • ★考点1.资产可收回金额的计量
    • 一、资产可收回金额的确定原则
      • 一般情况
        • 可收回金额=资产的公允价值-处置费用pk预计未来流量现值 （较高者确定）
      • 特殊情况
        • 1.一项超过就表示没有减值，不需要再估计另外一项
        • 2.以前报告期计算结果表明，资产可收回金额显著高于账面价值
        • 3.对某种减值迹象反应不敏感
    • 二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
      • 处置费用
        • 包括法律费用，相关税费，搬运费等
        • 不包括财务费用和所得税费用等
      • 公允价值确定顺序
        • 1.销售协议价格（优先）
        • 2.市场价格
        • 3.双方自愿的交易价格
        • 以上不能确定的，使用预计现金流量现值作为可收回金额
    • 三、资产预计未来现金流量的现值
      • 确定现值考虑因素
        • 1.资产的预计未来现金流量
        • 2.折现率
        • 3.资产的使用寿命
      • 包括内容
        • 1.持续使用过程中预计产生的现金流入
        • 2.持续使用过程中预计产生的现金流出
        • 3.寿命结束时，处置收到或支付的净现金流量
      • 确定现金流量考虑因素
        • 1，资产当前状况
          • 不包括
            • 将来可能发生的
            • 尚未作出重组事项
            • 与改良有关的
        • 2.不包括筹资活动和所得税收付的现金流量
        • 3.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
        • 4.对内部转移价格应当予以调整
      • 方法
        • 单一/期望现金流量法
      • 折现率
        • 当前市场 税前利率
      • 外币外来现金流量及其现值
        • 先折现再折算（现算）
        • 现值计算日即期汇率
  • ★考点2.　资产减值损失的确定及其账务处理
    • 一、资产减值损失的确定
• 第三节　资产组减值的处理
  • ★考点1.资产组的认定
    • 一、资产组的概念
      • 最小资产组合
    • 二、资产组的认定
      • 认定：独立于其他资产或资产组
      • 考虑因素：管理层生产经营活动的方式和对资产使用或处置的决策方式
    • 三、资产组认定后不得随意变更
  • ★★考点2.资产组减值测试
    • 一、资产组可收回金额和账面价值的确定
    • 二、确定资产减值损失并对其进行分摊
      • 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
      • 2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
      • 抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：
        • （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）；
        • （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）；
        • （3）零。
  • ★考点3.总部资产减值测试