SJ-C17 其他特殊项目审计思维导图

这是一篇关于2021CPA 审计-17章特殊项目审计的思维导图。该思维导图比较系统全面地总结了关于这一部分的知识点。

其他特殊项目审计

• 会计估计
  • 1.了解会计估计
    • 1.1了解会计估计的性质
      • 在缺乏精确计量的手段下，采用某项金额的近似值或涉及公允价值计量。CPA应当确定会计估计的重大错报风险是否构成特别风险。
      • 会计估计的结果与财务报表中原来已确认的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。（只要当时已经考虑了相关的所有信息就可以）
        • 背
    • 1.2了解风险评估程序及相关活动
      • 背，简答题
      • i 了解适用的财务报告编制基础的要求
      • ii 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
        • 通过询问获取需要作出会计估计的事项
      • iii 了解管理层如何作出会计估计
        • 包括作出会计估计依据的模型、专家的工作、相关假设等
      • iiii 复核上期会计估计
        • 应当复核上期财务报表中会计估计的结果/在本期财务报表审计中对上期会计估计进行重新估计
        • 注会复核上期会计估计的目的不是质疑上期依据当时的信息所做出的的判断，而是为了进行风险评估程序，以识别重大错报
          • 背
  • 2.识别和评估重大错报风险
    • 注会应当评价与会计估计相关的不确定性的程度，并根据职业判断确认具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险
      • 如果是，则注会应当了解与该会计估计相关的控制
    • 对会计估计的不确定性的影响因素
      • 对判断的依赖程度；假设的敏感度；预测期的长短等等
        • 选择题
    • 存在高度估计不确定性的例子
      • 被审单位用自己开发的模型/缺乏可观察的输入值
      • 高度依赖判断
      • 采用未经认可的计量方法
      • 复核上期会计估计的结果表明存在重大差异
  • 3.应对评估的重大错报风险
    • 3.1应对重大错报风险
      • 背，简答题
      • 确定截止审计报告日发生的期后事项是否提供与会计估计相关的证据
      • 测试管理层如何做出会计估计&所依据的数据
      • 测试与管理层如何做出会计估计相关的控制运行的有效性，并实施实质性程序
      • 作出注会的点估计或区间估计，用来评价管理层的点估计
        • 如果注会使用与管理层不同的假设，应当充分了解管理层的假设/方法
        • 注会做出的是点估计：直接和管理层的点估计进行比较
        • 注会是区间估计
          • 获取合理的证据来缩小区间，使其包含所有的合理的结果
            • 而不是所有可能的结果
          • 当区间的间距小于实际执行的重要性水平时，通常认为是合理的
            • 是小于而不是小于等于
          • 对于某些行业，CPA可能很难将区间缩小至低于某一金额，但不必然否定管理层对会计估计的确认，但可能导致存在特别风险
    • 3.2应对特别风险
      • CPA应当实施进一步实质性程序来应对特别风险
        • 实质性程序而不是控制测试也不是实质性分析程序
      • ①评价管理层是否恰当处理估计不确定性
        • I 管理层如何考虑替代性假设或结果
        • II 管理层的假设是否合理
        • III 管理层特定意图很能力和假设是不是合适
      • ②作出区间估计
      • ③确定确认和计量是否符合使用的编制基础
    • 3.3其他相关的审计程序
      • ①关注会计估计相关的披露是否充分
      • ②获取书面声明，以确认管理、治理层是否认为其对会计估计的假设是合理的，包括在报表中披露的和没有在报表中确认披露的会计估计
        • 背
  • 4.评价并确定错报
    • 4.1错报的类型
      • 管理层与注会之间就会计估计不一致出现的错报→判断错报
    • 4.2错报的方式
      • 区间估计存在差异，应当调整至区间内即可
      • 点估计之间的差异，存在错报
• 关联方审计
  • 1.风险评估程序和相关工作
    • I 项目组内部讨论
      • 应当特别考虑由于关联方关系以及交易导致的舞弊或错误是的报表中存在重大错报的可能性
    • II 询问管理层
      • （1）关联方的名称&特征，自上期的变化
      • （2）被审单位和关联方之间的关系特征：联营、合营、控制
      • （3）本期是否与关联方发生交易，如发生，交易类型、定价政策和目的
      • 背，简答题
    • III 了解与关联方相关的控制
      • 如果管理层建立了与关联方交易有关的控制，CPA应当了解该控制
      • 了解的方式：询问管理层、治理层、内部审计人员等
        • 询问的都是内部人员，没有外部人员
  • 2.识别和评估重大错报风险
    • 应当识别和评估关联方关系和交易是否构成重大错报风险，是否导致特别风险
    • I 超出被审单位正常经营的重大关联方交易导致的重大错报风险
      • ①该风险构成特别风险
        • 与特别风险相关的结论：①超重关→应当确定为特别风险；②收入的确认→假设其存在舞弊构成特别风险；③舞弊风险、管理层凌驾内控之上→应当确认；④高度估计不确定性→应当判断是否构成
      • ②应对措施：
        • i-检查相关合同&协议（交易是否具有商业实质；条款是否和管理层解释的一致；该事项是否已经恰当的披露和处理）
        • ii-获取交易经过恰当授权批准的证据
          • 该事项如果经过了适当层级的授权和批准，可以为CPA提供证据，说明在被审单位内部已经考虑了该事项，并恰当在报表中进行了披露
          • 但是授权和批准本身不足以就是否存在舞弊或错误导致的重大错报得出结论，因为如果被审单位与关联方串通舞弊或关联方对其有支配性影响，则该授权和批准可能是无效的
            • 背
    • II 关联方具有支配性导致的错报
      • 具有支配性的例子：决定重大经营决策；高度依赖关联方；一股独大等
        • 选择题
      • 应对措施：询问管理层、治理层或者员工；背景调查；检查重要合同
    • III 管理层未识别/未披露导致的错报
      • 有意的，比如管理层串通关联方有意隐瞒，提供虚假陈述→财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险
      • 无意的，比如管理层对披露的相关规定缺乏了解→财务报表存在由于管理层缺乏胜任能力导致的重大错报风险
      • 应对措施：
        • 如果查出来未识别未披露的关联方→检查银行、律师的回函；会议纪要等
        • 实施其他程序，询问访谈；背景调查，走访等
    • IIII 披露的关联交易不公平导致的错报
      • 不公平不仅仅只关注关联方交易的价格是否按照类似的公平交易执行，还应当关注其他条款是否与独立各方之间达成的一致
      • 应对措施：对公平交易中的通行条款获取充分且适当的审计证据
    • V 未按照准则处理的错报
      • 应对措施：关联方关系和交易是否按照财务准则得到会计处理和披露；是否导致报表为实现公允反映
  • 3.针对重大错报风险的应对程序
    • 已经在2中写明
    • 书面声明：获取管理层关于关联方交易的书面声明（①已经向CPA披露的全部已知的关联方和交易；②已经按照适当准则进行了恰当处理和披露）
• 持续经营
  • 1.了解对持续经营假设的责任
    • 持续经营假设的定义：经营活动可以持续，不需要终止经营或破产清算
    • 双方的责任:
      • 管理层的责任→即使会计准则没有要求，管理层也应该在编制财务报表时评估持续经营能力
      • CPA责任→①就管理层对持续经营有关的假设获取充、适当的审计证据，得出持续经营能力是否存在重大不确定性的结论；②即使CPA没有在审计报告中提及对持续经营能力的不确定性，也不能视为对其能力的保证
        • 背
  • 2.风险评估程序
    • 评价重大疑虑（财务、经营&其他方面）
      • ①拖欠发放股利&发放股票股利是不同的，前者暗示经营困境，后者是正常的；②经营活动现金流为负数&投资活动现金流为负数，前者暗示财务困境，后者正常；③关键管理人员离职且无人替代&关联人员离职，必须是无人替代
    • 与持续经营能力有关的不确定性往往导致财务报表层次的重大错报风险
  • 3.应对评估的重大错报风险
    • I 评价管理层对持续经营能力做出的评估
      • 评估涵盖的期间：自财务报表日起的下一个会计期间
      • 如果管理层评估的期间＜12个月，CPA应当提请其将评估期间延长
      • 纠正管理层分析的错误不是CPA的责任
      • 在某些情况下，管理层作出的假设缺乏详细的分析，但并不妨碍注会确认其假设是否合适
      • CPA应该考虑管理层作出的评估是否已经考虑了所有相关信息，其中包括注会实施程序中获取的信息
    • II 评价超出管理层评估期间的事项或情况
    • III 是被出的事情或情况导致实施追加的审计程序
      • 实施的追加程序包括：P303
        • 选择题
  • 4.考虑对审计意见的影响
    • CPA认为假设适当
      • 适当但存在不确定性
        • 已经恰当披露→无保留意见+单独部分【与持续经营相关的重大不确定性】
        • 没有恰当披露→即等于错报，发表否定意见或保留意见
      • 适当但存在多项事项互相影响→无法表示意见
    • CPA认为假设不恰当
      • 无论是否披露→广泛影响，否定意见
      • 存在替代编制并恰当披露→无保留意见+强调事项段
    • 背，简答题
• 期初余额
  • 1.了解期初余额审计
    • CPA责任：①无需专门对期初余额发表审计意见；②对期初余额实施适当的审计程序
    • 期初余额审计的目标：①确定期初余额是否含有对本期财报产生重大影响的错报；②期初余额的会计政策是否在本期得到一贯运用，如果政策已经变更，是否恰当，是否充分列报和披露
  • 2.执行审计程序
    • 总体审计程序
      • ①阅读最近期间的财报以及前期审计报告
      • ③如果期初会计政策在本期发生变更，变更的原因，是否恰当
      • ②确认期初余额已经正确结转至本期，或已经恰当重述
    • 具体审计程序
      • ①查阅前任CPA的工作底稿
        • 考虑前任的独立性和专业性，不具备，不查看
      • ②评价本期的审计程序是否提供了期初余额的证据
      • ③实施专门的程序
        • 流动资产&流动负债：通过本期的审计程序获取部分证据
          • 存货是特殊的：对期初存货实施的程序一定要涵盖数量和价格两个方面；比如可以通过监盘当期存货并倒推至期初（量）；对期初存货实施计价；对毛利和存货截止实施程序等
        • 非流动资产&非流动负债：检查期初余额的会计记录和其他信息；或者可以第三方函证
  • 3.考虑对审计意见的影响
    • 审计后不能获取有关期初余额充分、适当的审计证据
      • （审计范围受限）发表保留意见、无法表示意见
      • 对经营成果&现金流量表（一段时间内的）发表保留或无法表示；对财务状况（1231）发表无保留意见
    • 上期余额存在错报
      • 属于重大影响的错报，CPA告知管理层并提请其告知前任CPA
      • 如果这个重大错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，CPA应当将其视为错报，发表否定意见或保留意见
    • 会计政策变更
      • 期初有关的会计政策在本期没有的到一贯的运用→视为错报，否定、保留意见
    • 前任CPA发表非无保留
      • 导致上期非无保留的事项对本期依然相关重大，且没有解决，则本期依旧非无保留
      • 导致上期非无保留的事项对本期不相关不重大，无需因此发表非无保留