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审计2019
审计这门学科在注会考试的科目里属于比较难的科目，特别是对于没有接触过审计工作的考生来说。所以本图总结了CPA考点，希望对大家有帮助，欢迎指出错误。
编辑于2019-08-01 02:21:52- 相似推荐
- 大纲
审计
一.审计审计概述
第一节：审计概念与保证程度
审计的产生
审计类型
鉴证业务
审计
合理，高
审阅
有限，低于高水平
错误的说法：低水平的保证
其他：eg预测性财务信息
相关服务
税务代理
代编财务信息
商定程序
不涉及保证
审计含义
用户
预期使用者
目的
满足需求：提高信赖程度
，但不涉及为如何利用信息提供建议
基础
独立性
专业性
保证
合理保证（一种高水平的保证）
产品
审计报告
不包括后附财务报表
保证程度
合理保证
高水平的保证
7：需要的审计证据多，审计风险低
积极式的结论方式
有限保证
低于高水平的保证
2/7（询问分析）：需要的审计证据少，审计风险高
消极式的结论方式
政府审计和注册会计师审计
第二节：审计要素
三方关系人
CPA
管理层
执行审计工作的前提
三项职责
编制之责
公允反映
内控之责
设计、维护、执行
条件之责
信息
人员
预期使用者
财务报表
子主题
编制基础
审计证据
内部证据
外部证据
连续证据
以前审计中获取的信息
决定承接与否时获取的信息
审计报告
第三节：审计目标
审计的总体目标
发表意见
对财务报表不存在错报发表意见
出具报告
认定和具体审计目标
资产负债表
6=5+1
完整性
权利和义务
存在
准确性、计价和分摊
分类
列报
利润表
6=5+1
发生
①定性
真实的，而非虚构的
②定量
会导致多计和高估
③eg
IPO 上市动机 虚增收入
违反发生认定
完整性
准确性
截至
分类
列报
第四节：审计的基本要求
遵守职业准则
遵守·职业道德
保持职业怀疑
含义
本质
秉持质疑
怼引起疑虑的情形保持警觉
审慎评价审计证据
客观评价管理层和治理层诚信
作用
提高审计程序设计执行的有效性，降低审计风险
促进或削弱职业怀疑的的事项和因素
其中，业绩评价制度的影响有好有坏
注：
与
客观和公正、独立性这两项职业道德
密切相关
合理运用职业判断
情形：贯穿始终，各类决策（其中包含“与遵守职业道德要求相关的决策”）
方式
3：保持职业怀疑
衡量
五性
准确性
意见一致性
决策一贯性
稳定性
可辩护性
作适当的书面记录
第五节：审计风险
重大错报风险
（客观存在的风险）
报表层次
认定层次
固有风险
控制风险
既可以单独评估，也可以合并评估
检查风险
取决于
“审计设计的合理性”和“执行的有效性”
风险模型
审计风险=重大错报风险*审计风险
“一定两反原则”
审计固有限制
3可+胜任（X）、收费（X）
第六节：审计过程
二、审计计划
第一节：初步审计业务
围绕“签约”展开，凡是签约后展开的业务活动都不属于“初步业务活动”
“初步”的目的和内容
考量对方
考量自身
达成一致
审计的前提条件
存在可接受的财务报告编制基础
单位性质
报表目的
报表性质
法律规定
管理层认可并理解其承担的责任
“三责”
审计业务约定书
内容
基本内容
五
特殊需求
变更
理由
（√）环境+误解
审计→审阅（×）
审计→商定（√）
（×）限制
解约，报告
第二节：总体审计策略和具体审计计划
（宏观）总体审计策略
确定审计范围
14
通用考虑因素（1-3）
集团审计因素（4-8）
工作环境因素（9-12）
计划目标、时间安排及沟通
7
确定审计方向
14
初步风险识别
考虑内部控制
考虑重大变化
调配审计资源
4
管理人员和时间
可从正反两个方向进行做题
（微观）具体审计计划
风险评估程序
进一步审计程序（风险应对）
总体方案
综合性方案
控制+实质性
实质性方案
实质性程序
具体程序
控制测试
实质性程序
其他审计程序
法律法规
持续经营
关联方
舞弊
其他
审计过程中对计划的更改
指导、监督与复核
第三节：重要性
含义
宏观
微观
单独或汇总
金额和性质
整体而非个别
重要性的确定
∈总体审计策略——确定审计方向阶段
如何确定
外附草图1
原则
方法
基准
要素
被审单位性质
盈利上市/公益组织
生命周期
所有权结构和融资方式
波动性
百分比
1%-5%
四个考虑因素
是否为上市公司或公众利益实体
财务报表使用者范围
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资
报表使用者是否对基准数据特别敏感
审计过程中修改重要性
修改对象
财务报表整体的重要性
特定的重要性水平
?
修改情形
审计过程中情况发生重大变化
获取新信息
对被审计单位的了解发生变化
即：“情况有变”
影响
确认是否有必要修改“实际执行”的重要性
进一步审计程序是否适当
错报
含义
“双重含义”
”准则“
”CPA的判断“
来源
舞弊
错误
类型
事实错报
客观
判断错报
会计估计
会计政策
推断错报
抽样
更正
要更正”累计的所有错报“
三、审计证据
第一节：审计证据的性质
审计证据的含义
会计信息
：报表，账簿，凭证
其他信息
：回函，纪要，专家报告，分析表……
审计证据的性质
充分（数量）
与样本量相关
影响因素
重大错报风险的评估结果
审计证据的质量
①质量高，需要的数量就少
②数量上无法弥补质量上的缺陷
适当（质量）
相关性（逻辑）
影响因素
测试方向
逆 →高 ；存在或发生认定
顺→低；完整性认定
审计程序
三条
可靠性（可信度）
常用可靠性的比较方法
七点
评价充分性和适当性
考虑评价文件记录的可靠性
“文件真伪”
使用被审计单位生成信息的考虑
评价此类信息的
完整性
准确性
证据相互矛盾的考虑
追加必要的审计程序
对获取成本的考虑
两条
第二节：审计程序
检查
YYY
文件，实物
观察
YYY
人的活动
询问
YYY
口头/书面 答复
仅是询问程序不足以提供充分适当的审计证据
函证
NNY
重新计算
NNY
重新执行
NYN
分析程序
YNY
数据
第三节：函证
函证的决策（“发不发？”）
应当考虑
3
可以考虑
3
函证的内容
对象
银行函证
银行存款，借款，其他重要信息；▲零余额和本期注销账户要特别考虑
豁免情形：不重要∩相关的错报风险低
应收账款函证
所有应收款
豁免情形：不重要∪可能无效
其他函证
往来款项
如：应收票据，其他应收款……
涉及第三方的其他资产
长期股权投资，代为保管的存货
其他事项
保证，抵押，质押
范围
5
时间
资产负债表日
资产负债表日之前
“变化”
函证函的设计
金额填/不填
积极/消极
函证的实施
管理层不实施函证
控制+核实
函证的评价
回函可靠性
回函限制性条款
关注舞弊风险迹象
积极式函证未收到回函的处理
对不符事项的处理
第四节：分析程序
分析程序的目的
用作风险评估程序
“应当”
三步：形成预期→找寻矛盾→落实风险
用作实质性程序
“可以”
适用性
适用前提：存在预期关系+大量
影响因素（3）
认定性质
重大错报风险评估的影响
针对同一认定的细节测试
数据可靠性
影响因素（4）
信息的
来源
可比性
性质和相关性
如：是否经过审计
与信息编制相关的控制
评价预期值的精准程度
影响因素（3）
预测可行性的高低
信息可分解的程度
财务信息和非财务信息的可获得性
可接受的差异额
影响因素（3）
重要性（反向）
计划的保证水平（反向）
评估的重大错报风险（反向）
实务要求
不超过实际执行的重要性
用于整体复核
“应当”
key：确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致
散：
1.手段与“风险评估用分析程序”基本相同
2.与“风险评估”采用的时间和重点不同，使用的数据的数量和质量不同
与风险评估阶段的比较
3.不如“实质性分析程序”阶段详细和具体
与实质性分析程序的比较
七、风险评估
第一节：风险识别和评估概述
风险识别
找出风险
风险评估
评估发生的可能性
评估后果严重程度
要求：
了解环境要贯穿始终
第二节：风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论
风险评估程序和信息的来源【4/7】
询问
主要来源是{管理层，负责财务报告人员}
分析程序
异常项目
行业状况
变动趋势
关键指标
结构变化
观察
经营活动
内部控制
检查
文件记录
实物资产
补充：穿行测试
这是一项集合多种程序的综合运用
其目的在于：
了解相关控制
确定控制是否的到了执行
其他审计程序和信息来源
询问外部人员
阅读外部人员
考虑以往经验
考虑承接信息
项目组内部讨论
这是一个专业术语！
讨论的目标
讨论的内容
一定是围绕”风评“和”风应“
被审计单位面临的经营风险
容易发生错报的领域极其发生方式
舞弊
讨论的人员
构成
项目组关键人员
专家
其他：项目组合伙人应当决定向未参与的项目组成员通报哪些事项
第三节：了解被审计单位极其环境
行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（行、法、监）
行业状况
法律环境与监管环境
其他外部因素
对注册会计师的要求
被审计单位的性质
（”三个结构、三个活动和一个报告“）
所有权结构
治理结构
组织结构
经营活动
投资活动
筹资活动
财务报告
被审计单位对会计政策的选择和运用
被审计单位的目标、战略及相关经营风险
内容（8）
经营风险对重大错报风险的影响
多数会影响，但并非全部
注册CPA没有责任识别不重大的经营风险
被审计单位财务业绩的衡量和评价（内、外）
外部机构的报告
关键业绩指标
同期财务业绩比较分析
预算分析和各部门业绩报告
员工业绩考核与激励政策
被审计单位与竞争对手的业绩比较
第四节：了解被审计单位的内部控制
基本概念
内部控制的含义和目标
目标（3个）
财务报告的可靠
经营的效率和效果
法律法规的遵守
内控五要素
COSO框架
控制环境
风险评估过程
与财务报告相关的信息系统和沟通
控制活动
对控制的监督
人工和自动化成分
固有限制
主要原因
决策时的人为错误
人员的串通或凌驾
其他原因
人员素质不适用岗位需求
内部控制的成本效益原则
了解被审计单位的内部控制的要求
目标
4点
其中：财务报表审计的目标是对“是否不存在重大错报发表意见”，而不是对内部控制有效性发表意见
延申：
结论全都是：有些有关，有些无关！
深度
评价设计
确定是否执行
程序
询问
观察
检查
穿行测试
different（了解内控，控制测试）
了解内控
设计和执行
控制测试
有效性
控制五要素（COSO）
控制环境
内容（6点）
诸如管理层诚信，对内控的重视程度等等
影响
广泛性
舞弊
不能绝对防止舞弊，但是有助于降低风险
错报
风险评估过程
指的是管理层去识别风险
信息系统和沟通
控制活动
即为“规章”
内容（5条）
授权
业绩评价
信息处理
实物控制
职责分离
对控制的监督
持续的监督
单独的控制
在整体层面和业务流程层面了解内部控制
两个层面
整体层面（5）
业务流程层面（3）
与业务流程和认定相关
信息系统的应用控制
控制活动
步骤（7）
确定重要业务
了解交易流程
确定可能发生错报的环节
识别和了解相关控制
预防性控制
“事先预防”
检查行控制
“事后复核”
执行穿行测试
初步评价和风险评估
对财务报告流程的了解
第五节：评估重大错报风险
报表层次和认定层次的重大错报风险
评估重大错报风险的考虑因素：
评估重大错报风险的程序
识别两个层次的重大错报风险
财务报表层次
广泛相关，影响多项认定
认定层次
考虑财务报表的可审计性
情形
会计记录存在重大问题
管理层的诚信存在疑虑
应对
考虑发表保留/无法表示意见
解除业务
需要特别考虑的重大错报风险
考虑因素
正向：
是否属于舞弊风险
是否与近期重大变化相关
交易的复杂程度
是否涉及关联方交易
财务信息计量的主观程度
是否涉及超过正常的重大交易
均可归纳为两类：1.非常规交易；2.判断事项
反向：特殊
不考虑控制对相关风险的抵消效果
考虑与特别风险相关的控制
“特别风险没有内控，就是重大缺陷”
仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
高度自动化
对风险评估的修正
贯穿始终
八：风险应对
第一节：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
总体应对措施
职业怀疑
分派有经验的审计人员
更多的督导
进一步审计程序中增强不可预见性
总体修改
性质、时间、范围
增加审计程序不可预见性的方法
归纳：性质，时间，范围
做题要灵活
正向：讲义中4个例子
反向：
是否属于“改性质，改时间，改范围”
注意区分：“应当”，“必须“，”常规”
总体应对措施对进一步程序总体方案的影响
高风险
实质性方案
实质性程序
低风险
综合性方案
实质性程序
控制测试
第二节：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序的含义和要求
含义
针对认定层次的策略，包含了“控制测试”和“实质性程序”
考虑的因素 5
风险的重要性
（即风险造成的后果的严重程度）
重大错报发生的可能性
交易的特征
控制的性质
控制的有效性
对CPA的要求
key
应当
对所有#重大的#各类交易
涉及和实施实质性
无论采取实质性方案还是综合性方案
进一步审计程序的性质
在审计中，“性质”回答都是“是什么”/“啥样的”的问题
强调：“性质”在三个方面里最为重要
含义
##概念图：
性质
目的
控制测试
内部控制运行有效性
实质性程序
认定层次的重大错报
类型
7种程序
对CPA的要求
要求背诵
“拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据”
准确性
完整性
进一步审计程序的时间
含义
何时实施
审计证据适用的时点
考虑因素 4
控制环境
何时可以获取这些信息
错报风险的形资
审计证据适用的时间或时点
早期要考虑的事项，那是电算化水平并不高
进一步审计程序的范围
含义
审计程序的数量
考虑因素
正向
评估的重大错报风险
计划获取的保证程度
反向
确定的重要性水平
运用审计抽样时的考虑
审计抽样时，要考虑可容忍度
第三节：控制测试
控制测试的含义和要求
含义
评价内波控制运行的有效性
内容：
控制有效性
相关时点如何运行
一贯性执行
由谁或以何种方式运行
补充讲解
关于“了解内控”和“控制测试”
了解内部控制
目标：
控制的设计
是否执行
控制测试
目标：
控制运行是否有效
要求
预期有效
仅实质性程序不足
控制测试的性质
含义
考虑因素
类型
询问
“本身不足以测试控制运行的有效性，需要讲询问与其他审计程序结合使用”
观察
"提供的证据仅限于观察发生的时点"
检查
重新执行
大量的重新执行就要考虑成本效率
要求3
控制测试的时间
含义
何时实施
期中的证据
以前的证据
适用的时点或期间
时点
特定时点运行有效性的证据
期间
特定时点运行有效的证据
对控制的监督
考虑期中实施的控制测试
基本要求
key：“以获取控制在期中运行有效的审计证据，仍需要考虑如何能够讲这些审计证据合理延申到期末”
决策
合理延申
控制在剩余期间的变化情况
没有变化
可能决定信赖期中证据
变化
了解和测试
确定剩余期间的补充审计证据
六项考虑因素
补充证据多
补充证据少
剩余期间补充证据的多少-考虑因素
同向
评估的重大错报风险
剩余期间的长度
信赖程度
反向
期中获取证据的充分程度
控制环境的强弱
对自动化控制的考虑
测试信息系统一般控制有效性
考虑以前获取的审计证据:
图：
以前证据
本期发生变化
导致以前证据与本期相关
不影响本期证据
导致以前证据与本期不相关
在本期测试
本期未发生变化
相关控制旨在减轻特别风险
不应依赖
不属于与特别风险相关
每三年至少测一次
对测试间隔的考虑因素
6
控制测试的范围
含义
指某项控制活动的测试次数
考虑因素
同向
对控制的信赖程度
控制执行的频率
拟信赖控制运行有效性的时间长度
控制预期的偏差
偏差过大则无效
反向
其他证据
第四节：实质性程序
九：销售与收款循环
第一节：销售与收款循环的特点
第二节：销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
接受客户订购单→批准赊销信用→根据销售单编制发运凭证并发货→按销售单装运货物→向客户开具发票→记录销售→办理和记录销售退回、销售折扣与折让→提取坏账准备
note:
1.信用审批涉及的认定：准确性，计价和分摊
回顾两类认定
2.⑧记录销售：关键控制活动：
影响准、计、分认定
第三节：销售与收款循环的重大错报风险的评估
第四节：测试销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环存在的重大错报风险
收入确认存在的舞弊风险
“应当”基于“基于收入存在舞弊风险的假定”
常用：
管理层难以实现预期的利润目标
高估收入、记录虚假收入、提前确认收入
发生认定
通过隐瞒收入而降低税负
低估收入
完整性认定
管理层预期难以达到下一年度的销售目标
推迟确认收入
截至认定
以风险为起点的控制测试
风险→内部控制→测试内控
note:
测试内容
人工：检查……
自动化：逻辑（IT）
第五节：销售与收款循环的实质性程序
主营业务收入的实质性程序
实施实质性分析程序
检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
逆差
顺查
实施销售截至测试
应对舞弊风险的非常规程序
应收账款的实质性程序
取得应收账款明细表
分析与应收账款相关的财务指标
检查应收账款账龄分析是否正确
对应收账款实施函证程序
函证决策
必要性：应当对应收账款进行函证
豁免情形：除非表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的
替代：
函证的范围和对象
函证的方式
函证时间的选择
函证的控制
对不符事项的处理
十：采购与付款循环
第一节：采购与付款循环的特点
第二节：采购与付款循环的业务活动的相关内部控制
制定采购计划→供应商认证及信息维护→请购商品和劳务→编制订购单→验收商品→存储已验收的商品→编制付款凭证→确认与记录负债
第三节：采购与付款循环的重大错报风险
低估负债或相关准备
错报负债支出
舞弊和盗窃的固有风险
第四节：测试采购与付款循环的内部控制
以风险为起点的控制测试
逻辑：风险+认定→活动→测试
第五节：生产与存货循环的实质性程序
应付账款的实质性程序
获取或编制应付账款明细表
函证应付账款
检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款
背：（5条）
1.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确
“本期增减”
2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
“日后 贷方”
3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性
“日后 付款”
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单以及有关付款凭证，询问被审计单位内部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款
“对账”
5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查相关负债是否计入了正确的会计期间
“存货 日前日后”
一般费用的实质性程序
实质性分析程序、逆查、低估测试、截止测试
十一：生产与存货
第一节：生产与存货循环的特点
第二节：生产与存货循环的业务活动和相关内部控制
计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→产成品入库及存储→发出产成品→存货盘点→计提存货跌价准备
note
第三节：生产与存货循环的重大错报风险
生产与存货循环存在的重大错报风险
产品多元化
聘请专家
某些存货项目的可变现净值难以确定
将存货存放到很多地点
寄存的存货
存货跌价风险
以风险为起点的控制测试
思路：小金老师的“Ⅰ→Ⅱ→Ⅲ”
第四节：测试生产与存货循环的内部控制
以风险为起点的控制测试
第五节：生产与存货循环的实质性程序
存货的一般审计程序
获取年末存货余额明细表，分析变动原因
实施实质性分析程序
example：存货周转天数
存货监盘
存货监盘的作用
目的
获取存货数量和状况的审计证据
对CPA的要求
存货监盘计划
监盘计划
基本要求
考虑因素
主要内容
存货监盘的目标、范围及时间安排
“获取资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况”
存货监盘的要点及关注事项
参加存货监盘人员的分工
检查存货的范围
存货监盘程序
监盘开始前
监盘进行时
监盘结束时
1.再次观察盘点现场，确认所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
特殊情况处理
存货盘点日不是资产负债表日
注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经得到适当的记录。
在存货盘点现场实施存货监盘不可行
审计中的困难、时间或成本等事项，不能作为注册会计师不实施存货监盘的理由。
因不可预见的情况导致无法实施存货监盘
由第三方保管或控制的存货
存货的计价测试
十二：货币资金
第一节：货币资金与业务循环
货币资金循环为“中转站”，可以和多个循环发生关联
第二节：货币资金的业务控制
岗位分工及授权批准
现金和银行存款的管理
票据及印刷管理
报销管理
第三节：货币资金审计中需要关注的事项或情形
9条（可能存在舞弊风险，CPA需要保持警觉）
详见讲义
第四节：测试货币资金的内部控制
库存现金的控制测试
银行存款的控制测试
第五节：库存现金的实质性程序——监盘库存现金
目标
监盘范围
监盘人员
现金出纳员+会计主管+CPA
监盘时间
不预先通知，突击性检查
两处以上，同时监盘
监盘程序
第六节：银行存款的实质性程序
对银行账户的完整性执行审计程序
repeat：如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施的实质性程序
CPA亲自到中国人民银行或基本账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
结合其他相关的细节测试，关注原始单举中被审计单位的收付款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内
实施实质性分析程序
银行存款累计的利息收入
检查银行存款账户发生额
取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表
余额调节表
注：银行-对账单；企业-日记账
第七节：其他货币资金的实质性程序
定期存款
保证及存款
存储投资款
主题