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注册会计师—税法—增值税法（知识点）
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编辑于2025-04-10 15:10:15- 税法
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税法——增值税法
征税范围
征税茫围的一般规定
销售或进口货物
货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内 销售货物，指有偿转让货物的所有权。
销售劳务
劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。
委托方:提供原料主料、受损和丧失功能的货物 受忙方:按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。 PS:单位或个体工商户聘用员工来为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。
"营改增″项目
销售应税服务
销售无形资产
销售不动产
"“营改增”项目的四个基本条件
应税行为发生在中华人民共和国境内
属于“境内”的情形
服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内
所销售或租货的不动产在境内
所销售的自然资源使用权的自然咨源在境内
财政部和国家税务总局规定的其他情形
不属干发生在境内的情形
境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务
境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产
境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形资产
财政部和国家税务总局规定的其他情形
应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动
“营改增”项目包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产以及销售不劲产
交通运输服务
陆路远输服务
包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费，按照陆路运输缴纳增值税
水路运输服务
水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租:与行程有关。指运输企业为租船人完成某一特定航次的远输任务并收取租赁费的业务； 期租:与期限有关。强调配备有操作人员。
航空运输服务
航空运输的湿租业务属于航空运输服务。
湿租:强调配备有机组人员。
航天远输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。
管道运输服务
通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。
其他情况
无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
在运输工具舱位承包业中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
邮政服务和电信服务
邮政服务
邮政普遍服务
函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑服务等业务
邮政特殊服务
义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等
其他邮政服务
邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
电信服务
基础电信服务
利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租式出售宽带、波长等网络元素等业务活动
增值电信服务
利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税
建筑服务
工程服务
指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
安装服务
安装服务是指各种设备、设施的装配、安置工程作业
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照"安装服务″缴纳增值税
修缮服务
对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善的工程作业
装饰服务
装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或具有特定用途的工程作业
物业服务企业为业主提供的装修服务，按照"建筑服务″缴纳增值税
其他建筑服务
如钻井、折除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业
纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照"建筑服务″缴纳增值税
金融服务
贷款服务
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照"贷款服务″缴纳增值税
以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按照"贷款服务″缴纳增值税
金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息性质收入，不缴纳增值税
直接收费金融服务
直接收费金融服务，指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并收取费用的业务活动 PS:提供货币兑换、账户管理、财务担保等
保险服务
包括人身保险和财产保险服务
存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税
金融商品转让
金融商品转让，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
纳税人购入基金、信托、理财产品等各类产品持有至到期，不属于金融商品转让。
纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照"金融商品转让″缴纳增值税
现代服务
研发和技术服务
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术服务
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务
包括设计服务(含动漫、网游、网站等设计）、知识产权服务、广告服务（含广告代理、发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性的住所场地所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税
物流辅助服务
包括航空服务（包括地面服务和通用服务）、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
租赁服务
包括融资租赁和经营租赁服务。按照标的物的不同，两种租赁形式分别又包括有形动产租赁和不动产租赁
水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁
光租、干租：强调不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等），按照不动产经营租赁服务缴纳增值税
鉴证咨询服务
包括认证服务、鉴证服务、咨询服务、翻译服务、市场调查
广播影视服务
包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务
商务辅助服务
包括企业管理服务、经纪代理服务（各类经纪、中介、代理服务，如货物运输代理、代理报关、代理记账）、人力资源服务（劳务派遣等）、安全保护服务（武装守护押运服务等）
拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经济代理服务”缴纳增值税
其他现代服务
指除上述列举的服务以外的其他现代服务
纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税
纳税人对安装运行后的电梯提供的维修保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税
生活服务
文化体育服务
包括文化服务（如文艺创作、文艺表演、文化比赛、提供游览场所）和体育服务（如举办体育比赛）
纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按“文化体育服务”项目纳税
教育医疗服务
包括教育服务（含提供学历教育、非学历教育、教育辅助服务）和医疗服务（含病房住宿和伙食的业务）
旅游娱乐服务
包括旅游服务和娱乐服务（如歌舞厅、酒吧、台球、高尔夫球、游艺等），含为娱乐活动同时提供场所的业务
餐饮住宿服务
提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税
纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，依照“餐饮服务”缴纳增值税
居民日常服务
如市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、救助救济、美容、桑拿、洗染、摄影扩印等服务
其他生活服务
纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税
销售无形资产
指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
销售不动产
指转让不动产所有权的业务活动。
转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或构筑物所有权的，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
应税服务是为他人提供的
不缴纳增值税的非经营活动
行政单位收取的符合条件的政府性基金或行政事业性收费
单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务
単俭或个体工商户为聘用的员工提供服务
财政部和国家税务总局规定的其他情形
应税行为是有偿的
有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他其他经济利益
征税范围的特殊规定
征税范围的特殊项目
经营罚没物品的收入，未上缴财政的，征收增值税
航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税
药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，征收增值税。
单用途卡使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税；售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按规定缴纳增值税
支付机构因发行多用途卡取得的手续费、服务费、管理费等收入，应按规定缴纳增值税
征税范围的特殊行为
视同发生应税销售行为
将货物交付其他单位或者个人代销的
销售代销货物
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人
单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务、无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外
财政部和国家财政部规定的其他情形
混合销售与兼营行为
混合销售
设涉及服务又涉及货物
销售行为之间有从属关系
①从事货物生产、批发或零售为主的单位和个体工商户的混合销售按照销售货物缴纳增值税 ②其他单位和个体工商户的混合销售按照销售服务缴纳增值税
兼营行为
纳税人兼营销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产（应税销售行为）
销售行为之间没有从属关系
①兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率 ②兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率 ③建有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率 特殊规定:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等资产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别是用不同的税率或者征收率。按照兼营的政策计税
一般纳税人和小规模纳税人的登记
一般纳税人的登记条件和标准
年应税销售额＞500万元
小规模纳税人的登记条件和标准
年销售额≤500万元
年应税销售额范围
指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额（包括税务机关代开发票销售额和免税销售额）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额
销售服务、无形资产或者不动产在确定销售额在确定销售额时有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算
纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额
年应税销售额未达到规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记
税率与征收率
增值税税率
13％
纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除适用低税率和零税率外，一律用标准税率
9％（货物类）
粮食等农产品、食用植物油（不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、食用盐。农产品，指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，包括挂面（不含淀粉）、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒，按照食品安全国家标准的巴氏杀菌乳、灭菌乳、不含调制乳
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；中小学课本配套产品，按照图书对应的低税率计税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，按照图书适用的低税率征收增值税
饲料、化肥、农药、农机、农膜
9％（非货物类）
提供交通运输业服务
提供邮政业服务
提供基础电信服务
建筑服务
不动产租赁服务
销售不动产
转让土地使用权
6％
增值电信服务
金融服务
现代服务（租赁服务除外）
生活服务
销售无形资产（含转让补充耕地占用指标，不含转让土地使用权）
零税率
纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定的除外
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零
其他零税率政策
境内单位和个人发生的与我国香港、澳门、台湾地区有关的应税行为，除另有规定，参照上述规定执行
增值税征收率
5％
小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
其他个人销售及其取得的（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）
一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁
小规模纳税人出租其取得的不动产
其他个人出租其取得的不动产
一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
一般纳税人资格2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法
一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税方法的
一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方法的
房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5％的征收率计算缴纳增值税
房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016年4月30日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5％的征收率计算缴纳增值税
3％
县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力
自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不敢黏土实心砖、瓦）
自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
自产的自来水
自来水公司销售自来水
自产的商品混凝土
单采血浆站销售非临床用人体血液
寄售商品代销寄售物品
典当也销售死当物品
药品经营企业销售生物制品
公共交通运输服务，包括轮客公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车，长途客运、班车。不包含铁路旅客运输服务
经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本，编撰，形象设计，背景设计，动画设计，分镜，动画制作，摄制，描线，上色，画面合成，配音，配乐，音效合成，剪辑，字幕制作，压缩转码服务，以及在境内转让动漫版权
电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务和文化体育服务
已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
已纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
以清包工方式提供的建筑服务
为甲供工程提供的建筑服务
提供非学历教育服务，教育辅助服务
一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费
一般纳税人销售或提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物，应税劳务，应税行为，一经选择适用简易计税方法计税36个月内不得变更
特殊1.5%
个人出租住房，应按照5%征收率减按1.5%计算应纳税额
特殊2％
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，可以放弃减税
纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不能放弃减税
特殊0.5%
自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3％征收率减按2％征收增值税，改为减按0.5％征收增值税。销售额＝含税销售额/（1+0.5%）
一般计税方法应纳税额的计算
公式
当期应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 当期应纳税额＝当期销售额*适用税率-当期进项税额
销项税额的计算
一般销售方式下的销售额
价外费用
包括价外向购买方收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔偿金，代收款项，代垫款项，包装费，包装物租金，储备费，优质费，运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等
特殊销售方式下的销售额确认
采取折扣方式销售
折扣销售
纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票金额栏里注明的，以折扣后的价款为销售额；如果将折扣额另开发票或者在同一张发票备注栏里注明的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除
实物折扣，实物款项不能从销售额中扣减，按照视同销售处理
销售折扣
折扣额不得从销售额中减除，销售折扣于实际发生时计入财务费用，属于融资行为
销售折让
折让额可以从销售额中减除，目的是保证商业信誉
其他特殊销售方式
以旧换新销售
按新货同期销售价格确定销售额，不得减扣旧货收购价格。
金银首饰以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
还本销售
实质是一种融资行为。销售额就是货物销售价格，不得减扣还本支出
包装物押金
一般包装物收到押金，收到且未逾期不计税；逾期且未退计税；一般认为超过12个月为逾期
酒类包装物；啤酒，黄酒视同一般包装物押金处置；其他酒类包装物押金不论期限，收到就计税
以物易物销售
双方均做购销处理，即以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物，劳务，服务，无形资产，不动产按规定核算购进金额并计算进项税额。
如不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税
直销
贷款服务
直接收费金融服务的销售额
发卡机构，清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务
拍卖行受托拍卖处理
按差额确定销售额
金融商品转让
销售额＝卖出价-买入价
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可转接下一纳税期与下期转让金融商品销售额相比，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
个人转让金融商品取得的收益免征增值税
经纪代理服务
销售额＝取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代付的政府性基金或行政事业性收费
融资租赁服务
销售额＝向承租方取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息-发行债券利息-车辆购置税
融资性售后回租
销售额＝向承租方取得的全部价款和价外费用-扣除对外支付的借款利息-发行债券利息
航空运输企业
销售额＝取得的全部价款和价外费用-代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
一般纳税人提供客运场站服务
销售额＝取得的全部价款和价外费用-支付给承运方的运费
纳税人提供旅游服务
可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费，餐饮费，交通费，签证费，门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
有选择上述办法计算销售额的试点纳税人向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
纳税人提供建筑服务
销售额＝取得的全部价款和价外费用-支付的分包费
房地产开发企业
销售额＝取得的全部价款和价外费用-受让土地使向政府部门支付的土地价款
转让不动产
销售额＝取得的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价
视同销售货物和发生应税行为的销售额的决定
按纳税人最近时期同类应税销售行为的平均价格确定
按其他纳税人最近时期同类应税销售行为的平均价格确定
按组成计税价格确定
不涉及消费税的组价：组成计税价格＝成本*（1+成本利润率）
涉及消费税的组价： 组成计税价格＝成本*（1+成本利润率）+消费税 组成计税价格＝成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
进项税额的确认和计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
一般规定
凭票抵扣
计算抵扣
购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品维持原扣除力度不变，适用10%的扣除率，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额
特殊农产品——烟叶
对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价及计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以扣除
核定扣除试点农产品
适用试点范围：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品，酒及酒精，植物油的增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围
当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量/（1-损耗率）*农产品平均购买单价/（1+9%）*9% 损耗率＝损耗数量/购进数量*100%
国内旅客运输服务进项税额的抵扣规定
取得增值税电子普通发票的
为发票上注明的税额
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的
航空旅客运输进项税额＝（票价+燃油附加费）/（1+9%）*9%
取得注明旅客身份信息的铁路车票的
铁路旅客运输进项税额＝票面金额/（1+9%）*9%
取得注明旅客身份信息的公路，水路等其他客票的
公路，水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额/（1+9%）*9%
不得从销项税额中抵扣的进项税额
用于简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物，劳务，服务，无形资产和不动产
其中涉及的固定资产，无形资产，不动产仅供专用于上述项目的固定资产，无形资产，不动产；但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税准予全部抵扣
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗，丢失，霉烂变质，以及因违反法法律法规造成货物或者不动产被依法没收，销毁，拆除的情形
购进贷款服务，餐饮服务，居民日常服务和娱乐服务
①一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的 ②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的
应纳税额的计算
公式：当期应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
简易计税方法
公式：应纳税额＝不含税销售额X征收率＝含税销售额/（1＋征收率）X征收率
进口环节增值税的征收
进口环节增值税的适用税率
对进口抗癌药品，自2018年5月1日起，减按3％征收进口环节增值税。对进口罕见病药品，自2019年3月1日起，减按3％征收进口环节增值税
对跨境电子商务零售进口商品单次交易限值为人民币5000元，个人年付交易限值为人民币26000元以内的进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0％，在县直以内的进口环节增值税，消费税暂按法定应纳税额的70％征收
进口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策
适用增值税退（免）税政策的范围
出口企业对外提供加工修理修配劳务
出口企业或其他单位视同出口货物
出口企业出口货物
境内单位和个人提供适用零税率的应税服务或无形资产
增值税退（免）税办法
免税退税
生产企业
外贸企业
特殊行业企业
基本政策
免征增值税
相应的进项税额抵减应纳增值税额
未抵减完的部分予以退还
免退税
外贸企业或其他单位
免征增税税
相应进项税退还
税收优惠
《增值税暂行条例》规定的免税项目
农业生产者销售的自产农产品
避孕药品和用具
古旧图书
直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
《营改增通知》及有关部门规定的税收优惠政策
免征增值税项目
民生相关服务
教育相关服务
特殊人群
残疾人员本人为社会提供的服务
学生勤工俭学提供的服务
农业生产和科技创新
文化相关服务
运输相关服务
利息收入
金融商品相关收入
房地产权属方面
就业方面
其他方面
增值税即征即退
增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13％税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策
一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策
经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策
纳税人享受安置残疾人增值税即征即退优惠政策
扣减增值税的规定
退役士兵创业就业
重点群体创业就业
金融企业发放贷款后应收未收利息的增值税处理
金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息，暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税
个人销售自购住房的征免增值税处理
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税
个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税
个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税
个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税
财政部、国家税务总局规定的其他部分征免税项目
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税
征收管理
纳税义务发生时间
一般规定
发生应税销售行为
为收讫销售货款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天
进口货物
为报关进口的当天
扣缴义务
纳税义务发生的当天
具体规定
直接收款
不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
托收承付和委托银行收款
为发出货物并办妥托收手续的当天
赊销和分期收款
为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天
预收货款
为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物
收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
销售应税劳务
为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
其他视同销售货物
为货物移送的当天
租赁服务采取预收款方式
为收到预售款的当天
金融商品转让
为金融商品所有权转移的当天
视同销售服务、无形资产或不动产
为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天
纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度
以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人
“营改增“汇总纳税管理办法
适用范围：航空运输业、邮政业、铁路运输业
纳税办法：经批准，总机构可汇总纳税