导图社区 CPA增值税法
这是一篇关于增值税法的思维导图,包括征税范围和纳税义务人、税率与征收率、一般计税方法应纳税额、征收管理等内容。
编辑于2021-08-20 09:23:49增值税法
征税范围和纳税义务人
征税范围
一般规定
销售或者进口的货物
销售劳务
销售服务
交通运输服务
陆路、水路(程租、期租)、航空(湿租)、管道
邮政服务
eg:邮政代理
电信服务
基础电信服务
增值电信服务
建筑服务
金融服务
贷款服务
eg:融资性售后回租
直接收费
保险服务
金融商品转让
现代服务
文化创意服务
设计服务、知识产权、广告服务、会议展览
租赁服务
有形动产租赁
13%
不动产租赁
9%
广播影视服务
不包括广告,广告的发布和播映属于文化创意服务
其他现代服务
研发和技术服务
信息技术服务
物流辅助服务
建筑服务
物流辅助服务
生活服务(6%)
销售无形资产
销售不动产
特殊规定
特殊项目
罚没物品
不征收:上缴财政
自产创新药
不征收:销售自产创新药后提供给患者免费的后续相同创新药
预付卡
不征收:售卡时、预售资金时
财政补贴收入
征收:财政补贴收入与销售的物品的收入或者数量直接挂钩
eg:新能源汽车
特殊行为
非营利活动
与金融相关
eg:融资性售后回租中,出售资产不缴增值税
特殊行为(要缴)
视同销售
9项
混合销售
一箱销售行为涉及货物也涉及服务
兼营销售
分别核算适用不同税率的销售额
纳税义务人
纳税义务人
一般纳税人
年销售额超过500w,办理一般增值税资格
偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入年应税销售额
小规模纳税人
年销售额低于500w
会计核算健全的纳税人,可以申请一般纳税人
转为一般纳税人后不得转回小规模纳税人
扣缴义务人
税率与征收率
一般计税方法 税率
13%
销售货物、劳务、加工、有形动产租赁、进口货物
9%
销售服务
交通运输服务
邮政服务
建筑服务
不动产租赁、销售
基础电信服务
转让土地使用权
粮食及农作物专用工具
图书、音像制品
6%
增值电信服务、生活服务、销售无形资产
零税率
出口货物
单位或个人跨境销售规定范围内的服务、无形资产(实际跨境者)
国际运输服务
航天服务
服务(见信能发迹,电流播舍离)
软件服务、信息系统服务、合同能源管理服务、研发服务、转让技术
电路设计及测试服务、业务流程管理服务、广播影视节目的制作和发行、设计服务、离岸服务外包业务
简易计税方法
3%
一般纳税人适用简易计税,一经选定36个月不得变更
公仓装派,漫影文体
公共交通运输服务
仓储服务
装卸搬运服务
收派服务
动漫相关服务+动漫版权转让
放映服务
文化体育服务
3%减按2%
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
可以放弃减税,按照3%开局增值税专用发票
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
销售旧货
5%
劳务派遣服务
人力资源外包
不动产相关的老项目
5%减按1.5%
个人出租住房
0.5%
二手车经销的纳税人销售其收购的二手车
一般计税方法应纳税额
销项税的计算
销售额的确认
包含项目:销售价款和价外费用
不包含:代收代缴的费用
特殊销售方式
折扣销售(商业折扣)
销售折扣(现金折扣)
不得从销售额中减除
销售折让
允许扣除
以旧换新
按照新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格
金银首饰可以按销售方实际收取的价格征收增值税
差额
还本销售
以物易物
包装物押金
一般包装物押金
一年或合同,最长不能超过一年
酒类包装
收到就作销售处理(啤酒、黄酒除外)
视同销售方式
差额征税
金融商品转让
可结转下一纳税期,但年末不得转入下一纳税期
不得开具增值税专用发票
解禁流通的限售股的买入价特殊规定
股权分置改革
复牌首日开盘价
IPO
发行价
重大资产重组
停牌前一交易日的收盘价
股权分置改革+重大资产重组
上市首日开盘价
无偿转让股票
转出方 平进平出
再转出方 卖出价-买入价
融资租赁和融资性售后回租
融资租赁:全部价款和价外费用-支付的利息
融资性售后回租:全部价款-本金-支付的利息
旅游服务
扣除向旅游服务购买方支付的价款
建不简,房一般
进项税的计算
凭票抵扣和计算抵扣
合法的抵扣凭证、凭票抵扣
一般农产品:买价*基本扣除率9%
购进农产品用于生产销售或委托加工13%货物,按照10%加计扣除率计算进项
核定抵扣
奶、酒、油
道路通行费
桥、闸通行费:/(1+5%)*5%
航空运输、铁路运输:/(1+9%)*9%
公路、水路运输:/(1+3%)*3%
不得抵扣的进项税
简易计税方法计税
集体福利或个人消费
固定资产等专项用于不可抵扣的项目的,不能抵扣,兼用的可以抵扣
非正常损失
管理不善造成&违反法律法规造成没收销毁拆除
购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务
代餐日鱼
增值税扣税凭证不符合规定的
进项税额加计抵减
加计抵减完全为单独体系,不与销项减进项相关
情形
生产性服务业
邮政服务、电信服务、现代服务
10%加计抵减
生活性服务
15%加计抵减
销售额占全部销售额比重超过50%
计算
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*10%(15%)
抵减前应纳税额等于零,当期可抵减加计抵减额全部结转下期
递减后有余额,结转下期继续抵减
期末留抵税额的退还
符合条件
与2019年3月底相比新增的期末留抵税额
连续6个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万
计算
允许退还的增量留抵税额=留抵税额*进项构成比例*60%
部分先进制造业可抵扣100%
增值税发票的使用和管理
征收管理
纳税义务发生时间
纳税期限
以一个季度为纳税期限的(银财两信)
小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社
纳税地点
总机构与分支机构不在同一县的,应当分别向各自所在地的税务申报机构申报纳税
税收优惠
免税项目
P97
退税政策
P103
出口和跨境业务增值税
退(免)税政策适用范围
出口货物
出口企业视同出口的货物
销售给特殊区域内单位或个人的货物
免税商品经营企业销售的货物
等
具体规定
免抵退
生产企业自产货物
外贸企业出口自行研发的无形资产
特殊类型
国际运输
完全在境外的服务
免退
外贸企业或者其他单位
出口货物
外购服务、无形资产出口
免税
单位、个人
适用于零税率的,采用简易计税方式,免税
放弃零税率,选择免税(36个月不得变更)
出口退税率
分为五档
13%、10%、9%、6%、零税率
计算
当期应纳税额=销项-(进项-当期不得抵扣税额)
剔税
当期不得免征和抵扣税额=FOB*(适用税率-退税率)
尺度
当期免抵退税额(尺度)=(FOB-免税购进原材料价格)*退税率
比较
可抵减为较小数
出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策
P92
进口环节增值税
一般进口货物的进口增值税
跨境电子商务零售进口货物
出租、转让不动产、提供建筑服务
建筑服务
一般计税方法
预缴
差额
/(1+9%)*2%
应缴
全额
/(1+9%)*9%
简易计税方法
预缴
差额
/(1+3%)*3%
应缴
差额
/(1+3%)*3%
不动产转让
自建
一般计税方法
预缴
全额
/(1+5%)*5%
应缴
全额
/(1+9%)*9%
简易计税方法
预缴
全额
/(1+5%)*5%
应缴
全额
/(1+5%)*5%
取得
一般计税方法
预缴
差额
/(1+5%)*5%
应缴
全额
/(1+9%)*9%
简易计税方法
预缴
差额
/(1+5%)*5%
应缴
差额
/(1+5%)*5%
不动产经营租赁
一般计税方法
预缴
全额
/(1+9%)*3%
应缴
全额
/(1+9%)*9%
简易计税方法
预缴
全额
/(1+5%)*5%
应缴
全额
/(1+5%)*5%
房地产开发
一般计税方法
预缴
全额
/(1+9%)*3%
应缴
差额
/(1+9%)*9%
简易计税方法
预缴
全额
/(1+5%)*3%
应缴
全额
/(1+5%)*5%
个人转让住房
普通住房
满两年
免征
未满两年
全额缴税5%
非普通住房
满两年
北上广深差额缴税5%
未满两年
全额缴税5%
混淆梳理
”租“
有“租”不是租
期租、程租、湿租:交通运输服务
配备操作人员的建筑施工设备租赁:建筑服务
融资性售后回租:金融服务-贷款服务
没有“租”是租
建筑服务、飞机车辆的广告位:不动产、有形动产租赁
车辆停放、道路通行服务:不动产租赁服务
有”租“是租
光租、干租”有形动产租赁
航空
逾期票证收入:交通运输服务
航空退票、手续费:现代服务-其他现代服务
邮政
中国邮政及其下属邮政企业的包裹服务:邮政服务
其他快递公司的包裹快递服务:现代服务-物流辅助服务