税务师 环境保护税知识点思维导图

守护绿水青山，环保税助力绿色发展！环境保护税针对大气、水、固体废物等污染物征收。纳税人可享受减按50%、75%或暂免优惠，符合标准的生活垃圾/污水集中处理等情形不征税。环保税通过‘多排多缴、少排少缴’机制，引导企业节能减排，共建美丽中国。 此思维导图基本涵盖环保税全部知识点及晦涩概念的理解，希望能帮到你！

环境保护税

• 一、 立法
  • 《中华人民共和国环境保护税法》2018年1月1日起施行。 环保税对我国领域（领土领水领空）和我国管辖的其他 海域，直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他 生产经营者（假设为Q）征收的一种特定行为税，是绿色税制主体税种：多排多缴少排少缴不排不缴。属于地方税。
    • 不属于直接排放， 不征收环保税的 情形
      • 1. 在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所（假设为S，S可以是Q自建的）贮存或者处置固体废物。
        • 但如果Q贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准， 就需要缴纳环境保护税。
      • 2. 禽畜养殖场Q依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。
        • 若禽畜养殖场达到省级人民政府确定的规模标准，并且有污染物排放口的畜禽养殖场应当依法缴纳环境保护税。但若依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的不属于直接排放，不征收环保税。
          • *特例：牧区放牧养殖虽然 属于禽畜养殖场但不属于 税法所称规模化养殖。 牧区放牧暂免收环保税。
        • *补充知识：禽畜养殖方式包括放牧养殖、舍饲养殖、半舍饲养殖
      • 3. Q向依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物。 *如果集中处理场所（假设为J）超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物，则应当缴纳环境保护税。 J排放量不超过国家和地方规定的排放标准的对J暂免环保税。
        • 城乡污水 集中处理 场所定义
          • 指为社会公众提供 生活污水处理服务 的场所。
            • 如：生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂
          • 不包括： 1.企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。 2.为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所。
    • 应税污染物排放量 的计算方法和顺序
      • 1. 纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算
      • 2. 纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算
      • 3. 因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算
      • 4. 不能按照第（1）项至第（3）项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算
• 二、 特点
  • 1. 征税项目为四类重点污染物
  • 2. 纳税人
    • 企事业单位
    • 其他生产经营者
      • 个体工商户、其他组织。
    • 不包括：行政机关、自然人。
      • 【多选题-2019 年】下列直接向环境排放污染物的主体中，属于环境保护税纳税人的有（ ）。 A.事业单位 B.个人 C.家庭 D.私营企业 E.国有企业 『正确答案』ADE 『答案解析』环境保护税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。不包含个人和家庭。
  • 3. 直接排放应税污染物是必要条件
  • 4. 税额为统一定额税和浮动定额税结合
    • 对于固体废弃物和噪声实行全国统一定额税制
    • 对于大气和水污染物实行各省浮动定额税制
  • 5. 属于地方税
• 三、 征税 对象
  • 四类重点污染物 超标排放
    • 1||| 大气污染物
      • 是指由于人类活动排入大气的并对人和环境产生有害影响的物质
    • 2||| 水污染物
      • 是指直接或者间接向水体排放的，能导致水体污染的物质
    • 3||| 固体废物
      • 是指在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有利用价值，或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固态和置于容器中的气态的物品、物质以及法律、行政法规规定纳入固体废物管理的物品、物质。
    • 4||| 噪声
      • 目前只对工业企业厂界噪声超标的情况征收环境保护税。
• 四、 税率
  • 环境保护税实行定额税，具体详见教材P282
• 五、 计税依据 税额计算
  • 应税大气污染物
    • 按照污染物排放量折合的污染当量数 应纳税额＝污染当量数×单位税额
    • 污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
      • 化学需氧量：COD（化学需氧量）的本质是单位体积水样中可被氧化的污染物（一般为综合性污染物）消耗氧气的量。对于单一污染物，其含量与消耗氧气的关系由氧化反应的摩尔比决定。如：假设 COD 是 400 mg对应0.0125mol，则消耗400毫克的氧气的污染物X、Y、M、Z等的含量是多少？就能比较不同污染物的污染程度。大气和水污染物因为成分复杂，且体积、成分等变化快，因此为了征税的公平，需要计算出不同的污染物的污染当量值再转化为污染当量数进行计税。
        • “排放的污水中所含还原性物质相当于消耗 1 千克氧化剂的量”=排放 1 千克 COD”
      • 环境危害等效：以排放1 千克 COD 的造成的环境危害为 1 个污染当量，以此为基准，计算其他污染物造成等效环境危害所需的量，即为不同污染物的污染当量值。
      • 若知道不同污染物的排放量，在知道基准危害程度的情况下，那么我们就会想再知道它造成了多少个这样的危害程度，即为污染当量数。例如：污染当量值kg~1危害；s污染物kg~x个危害。具体化例子：假设排放12kg污染物A造成1个环境危害，现在总共排放了1200kg污染物A，总共造成了多少个环境危害？
      • 税法规定：1个环境危害（每个污染当量）收多少税
      • 污染当量值的确定需综合考虑： 1.污染物的毒性（如氨氮对鱼类的 LC50 值）； 2.生态影响持续时间（如富营养化导致的藻类爆发）； 3.处理成本等效性（治理 0.8kg 氨氮的成本与治理 1kg COD 的成本相当）。
      • 污染当量值的单位：千克
    • 每一排放口应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税
  • 应税水污染物
    • 按照污染物排放量折合的污染当量数 应纳税额＝污染当量数×单位税额
    • 污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
    • 每一排放口的应税水污染物：第一类水污染物按照前五项征税；其他类水污染物按照前三项征税
    • 纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：
    • 未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与生态环境主管部门的监控设备联网
    • 损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备
    • 篡改、伪造污染物监测数据
    • 通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物
      • 通过暗管排放污染物：指排污单位未经许可，通过隐蔽的管道、沟渠等设施将污染物直接排放到自然环境中（如河流、土壤、地下管网等）
      • 通过渗井排放污染物：主要通过利用或建设无有效防渗措施的井、坑、洞等设施，将污染物直接渗入地下，导致土壤和地下水污染。
      • 通过灌注排放污染物：主要通过高压深井或其他地下设施将污染物直接注入地下，规避监管并造成深层环境污染。
    • 进行虚假纳税申报
  • 应税固体废物
    • 按照固体废物的排放量确定 应纳税额＝固体废物排放量×单位税额
    • 固体废物排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量
    • 纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：
    • 非法倾倒应税固体废物；
    • 进行虚假纳税申报
  • 应税噪声
    • 按照超过国家规定标准的工业噪声分贝数确定 应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额（直接查表确定具体的月税额）
    • 超标分贝不是整数值的，按四舍五入取整
    • 一个单位边界上有多处噪声超标的，根据最高一处超标声级计算应纳税额。
    • 当沿边界长度超过 100 米，有两处以上噪声超标，根据2个单位最高一处超标声级计算应纳税额。
    • 昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征
      • 昼：6-22点 夜：22-6点
    • 声源一个月内超标不足 15 天的，减半计算应纳税额。
    • 声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。
    • 一个单位有不同地点作业场所噪声超标的，应当分别计算应纳税额，合并计征
    • 夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。
    • “等效连续 A 声级（Leq (A)）用于评估长期噪声暴露的主观影响，考虑了人耳对不同频率的敏感度； 峰值 C 声级（Lpeak (C)）用于评估瞬时强噪声（如冲击、振动）的物理冲击，不考虑人耳偏好。”
      • 等效声级会考虑噪声在一段时间内的累积效应，对于持续存在的低频噪声等较为敏感，即使没有明显的高幅值瞬时噪声，也可能因为长时间的噪声暴露而导致等效声级超标；而峰值噪声主要关注的是瞬时的最大声级，对于持续的、相对较低幅值的噪声不敏感。如：规定峰值噪声不能超过110db，等效声级不能超过85db，那么若等效声级为86db，就超标了，而峰值噪声可能最高为95db没有超标。又如：规定峰值噪声不能超过110db，等效声级不能超过85db，那么若等效声级为83db，就没有超标，而峰值噪声可能最高为112db就超标了。
    • 分贝是衡量声音强弱的单位
  • 【单选题-2020 年】关于环境保护税计税依据，下列说法正确的是（ ）。 A.应税噪声以分贝数为计税依据 B.应税水污染物以污染物排放量折合的污染当量数为计税依据 C.应税固体废物按照固体废物产生量为计税依据 D.应税大气污染物排放量为计税依据 『正确答案』B 『答案解析』选项A，应税噪声的计税依据按照超过国家规定标准的分贝数确定。选项C，应税固体废物的计税依据照固体废物的排放量确定。选项D，应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
• 六、 税收优惠
  • 不征税
    • 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的
    • 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的
    • 禽畜养殖场依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的
  • 暂予免征
    • 农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
    • 机动车、铁路机车（火车头）、非道路移动机械（挖掘机、推土机、装载机等）、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的
    • 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
    • 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
    • 国务院批准免税的其他情形，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案
  • 减征
    • 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准 30%的。
      • 减按 75%征收
    • 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准 50%的。
      • 减按 50%征收
    • 按照每一排放口的不同污染物分别计算
    • 纳税人噪声声源一个月内累计昼间超标不足 15 昼或者累计夜间超标不足 15 夜的，分别减半计算应纳税额。
      • 分别减半征收
  • 【多选题-2021】下列情形属于环境保护税不征税项目的有（ ） A.企事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的 B.企事业单位在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的 C.企事业单位向依法设立的城乡污水集中处理场所排放应税污染物的 D.禽畜养殖场依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的 E.纳税人排放应税大气污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准的 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核“环境保护税不征税项目”知识点。选项E，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准的属于环境保护税的征税范围，有减征规定，不属于不征税项目。
• 七、 征收管理
  • 纳税义务 发生时间
    • 纳税人排放应税污染物的当日
  • 纳税地点
    • 应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税
    • 应税污染物排放地
      • 应税大气污染物、水污染物排放口所在地
      • 应税固体废物产生地
      • 应税噪声产生地
  • 纳税期限
    • 环境保护税按月计算，按季（自季度终了15日内）申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次（自纳税义务发生之日起15日内）申报缴纳。
• 八、 配合部门
  • 当地政府建立 分工协作机制
    • 环保局
      • 定期交送纳税人排污许可、污染物排放数据、环境违法和行政处罚情况等相关信息
    • 其他相关单位