租赁准则知识考点梳理

这是一篇关于租赁准则知识考点梳理的思维导图，从租赁要素、承租人会计处理、出租人的会计处理、特殊租赁业务的处理几个方面详细介绍了租赁准则的相关内容。

租赁准则

• 租赁要素
  • 租赁期间
    • 租赁开始日：资产可供承租人使用的开始日，核心是使用权的控制，运输安装与合同约定不影响起始日的判断。
    • 不可撤销租赁期间：根据合理估计的双方撤销租赁的可能性确定（撤租是否经济）租赁期间。
    • 续租/终止租赁选择权：根据经济上的激励考虑客户是否会行使续租或终止选择权。
  • 已识别资产
    • 内含：资产在物理上可区分，出租方在租赁期间不具备实质性替换权
    • 要点：1.特定日期、条件或部分时间替换权不属于实质性替换权； 2.移动摊位等不固定的视为物理上不可区分；
  • 控制已识别资产使用权
    • 内含：有权获得资产有关几乎全部经济利益，并主导资产的使用。
    • 要点：1.资产使用限制等出租方保护性权利不属于主导权
• 承租人会计处理
  • 初始计量
    • 租赁负债
      • 计量金额：租赁开始日尚未支付的租赁付款额现值。
      • 租赁付款额
        • （实质）固定付款额： 1.形式上可以包含变量，如上浮比例稳定的付款额； 2.应扣除租赁激励部分金额； 3.存在多套租赁付款方案时，选择现值最低的。付款方案可能与选择权结合
        • 取决于指数或比率的可变租赁付款额： 1.一般为价格指数，计算时使用开始日的数值，不用估计整个期间； 2.销售额等指数或比率之外的可变租赁付款额不纳入租赁负债，发生时计入损益（产品成本）。
        • 行使各类权利支付的款项 1.购买或终止权利取决于承租人合理确定行使的权利； 2.判断行使的权利时依据支付金额是否重大和经济；
        • 担保余值应支付的款项 1.承租人提供了对余值的担保，租赁付款额应包括预计应支付的金额。
        • 1.保证金不属于租赁付款额，作为一项单独资产确认，即便用于折抵租赁，资产和租赁负债也要分开确认。 2.增值税一般不属于租赁付款额，但增值税不可抵扣时应计入资产。
      • 折现率
        • 租赁内含利率或增量贷款利率，且不在租赁期间内虽市场调整。
    • 使用权资产
      • 租赁负债初始计量金额
      • 租赁开始日及之前支付的租赁付款额，扣除租赁激励金额
      • 承租人发生的初始费用：为达成租赁产生的增量成本，包括佣金、印花税等，不含评估、差旅和法律等费用。
      • 租赁期后为恢复租赁物所预计花费的成本
      • 租赁物的改良支出属于长期待摊费用
  • 后续计量
    • 租赁负债
      • 重估或者租赁变更导致租赁付款额发生变动
      • 主要情形： 1.固定付款额在开始日市变动的，后期转为固定； 2.担保余值预计的应付金额发生变动； 3.指数或比率发生变化； 4.租赁选择权评估结果发生变化，发生承租人可控范围内的重大事件或变化导致。
    • 使用权资产：承租人采用成本模式计量，根据租赁负债变动调整。
    • 租赁变更： 1.变更内容增加资产的使用权范围或同时增加对价和租赁范围作为一项单独租赁处理。 2.不作为一项单独租赁处理时应重新估计并差额调整租赁账面价值。 3.租赁变更、租赁选择权的评估变化、浮动利率变动会影响折现率。 4.租赁变更减少使用权资产的（一般缩短租期和减少租金），按新租赁调整账面价值同时，对租赁负债减少额和使用权资产减少额之间的差值计入损益，视同资产处置。
  • 短期租赁和低价值资产租赁
    • 处理原则：承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
    • 短期租赁： 1.短期指租赁开始日租赁期不超过12个月； 2.注意合同期限为12个月不能简单认为租赁期为12个月，还应考虑是否前置执行合同期间、续租选择权等因素； 3.租赁变更导致剩余租期不超过12个月不属于短期租赁。
    • 低价值资产租赁： 1.低价值是指租赁资产全新时价值较低，评估价值高低时不应考虑资产已经使用年限
• 出租人的会计处理
  • 融资租赁VS经营租赁
    • 核心判断原则：租赁是否实质上转移了与租赁资产所有权有关几乎全部风险和报酬。
    • 具体特征： 1.租期届满后所有权将转移； 2.承租有购买租赁选择权，开始日合理预计将行使； 3.所有权虽然不转移，但租赁期占使用寿命的75%以上； 4.租赁收款额现值占资产公允价值的90%以上； 5.资产专用性强，不做大改造只能承租人使用。 A.承租人承担撤租对出租人造成的损失； B.资产余值公允价值波动产生的利得和损失归属承租人； C.承租人能以远低于市场租金继续租赁。
  • 融资租赁
    • 1.根据已经收取的款项和应收租赁款（租赁收款额<已收+未收>+未担保余值）确认相应资产 2.视同处置租赁资产，贷记租赁资产和直接费用 3.根据租赁投资净额和资产公允价值+出租人初始费用确认内含利率 4.根据租赁投资净额及其现值差额确认未实现融资收益 5.差额记入资产处置损益
  • 经营租赁
    • 1.分期确认租赁收入，不一定按合同约定时间。 2.免租期内应直线摊销确认租赁收入。 3.为承租人承担的费用在租金中扣除。 4.与经营租赁有关的初始直接费用资本化计入资产成本，租期内分摊记入损益。 5.与指数和比率相关的可变租赁付款额记入租赁收款额，不相关的记入损益。
• 特殊租赁业务的处理
  • 转租赁
    • 子主题
    • 子主题
  • 售后租回