会计基本理论

cpa会计基本理论，包括会计概述、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、财务报告等内容。

会计基本理论

• 一、 总论
  • 1.1. 会计概述
    • 1.1.1. 定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
    • 1.1.2. 作用
      • 1.1.2.1. 提供决策有用信息
      • 1.1.2.2. 加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展
      • 1.1.2.3. 考核企业管理层经济责任的履行情况
    • 1.1.3. 企业会计准则的制定与企业会计准则体系
      • 1.1.3.1. 基本准则
        • 财务报告目标
          • 决策有用
          • 受托责任
        • 会计基本假设
          • 会计主体
          • 持续经营
          • 会计分期
          • 货币计量
        • 会计基础：权责发生制
        • 会计信息质量要求
        • 会计要素分类及其确认、计量原则
        • 财务报告
      • 1.1.3.2. 具体准则
      • 1.1.3.3. 应用指南
      • 1.1.3.4. 解释
  • 1.2. 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
    • 1.2.1. 财务报告目标
      • 1.2.1.1. 受托责任观
      • 1.2.1.2. 决策有用观
    • 1.2.2. 会计基本假设
      • 1.2.2.1. 会计主体
      • 1.2.2.2. 持续经营
      • 1.2.2.3. 会计分期
      • 1.2.2.4. 货币计量
    • 1.2.3. 会计基础：权责发生制
  • 1.3. 会计信息质量要求
    • 1.3.1. 可靠性
    • 1.3.2. 相关性
    • 1.3.3. 可理解性
    • 1.3.4. 可比性
      • 1.3.4.1. 纵向比较，同一企业不同时期可比（会计政策保持一致）
        • 但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况应该在附注中予以说明
      • 1.3.4.2. 横向比较，不同企业相同会计期间可比（会计政策相同或者相似）
    • 1.3.5. 实质重于形式：重经济实质，轻法律形式
      • 举例： ①取得控制权（经济实质）未取得所有权(法律形式)即可确认为收入 ②在建工程达到预定可使用状态(经济实质)时，即使没有办理竣工结算手续（法律形式）使应转为固定资产 ③ 企业合并中，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份（法律形式），但是投资者通过章程协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的（经济实质），就应当根据实质重于形式的原则来判断投资者对被投资单位的控制程度——控股股东
    • 1.3.6. 重要性：以项目性质、金额大小判断
    • 1.3.7. 谨慎性：不高估资产收益，不低估费用负债
      • 举例： ①企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备 ②企业对销售商品可能发生的保修义务等确认预计负债 但是不允许企业设置秘密准备，如果故意低估资产收益、故意高估负债费用，将会不符合会计信息可靠性和相关性要求，将扭曲企业实际财务情况和经营成果
    • 1.3.8. 及时性
      • ①及时性是相关性和可靠性的制约因素 ②企业应该在及时性和可靠性之间作权衡，以投资者等财务报告使用者的经济决策需要（相关性）为判断标准
  • 1.4. 会计要素及其确认与计量
    • 1.4.1. 会计要素定义及其确认条件
      • 1.4.1.1. 反映企业财务状况的会计要素（资产负债表）
        • 资产
          • 定义：指①过去交易或者事项形成②并由企业拥有或控制的资源，③该资源预期会给企业带来经济利益
          • 确认条件：
            • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
            • 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
        • 负债
          • 定义：指①过去交易或者事项形成②并且预期会导致经济利益流出企业的③现实义务
          • 确认条件：
            • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
            • 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
        • 所有者权益
          • 定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
          • 来源渠道：
            • 所有者投入资本
              • 指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本或者股本金额，也包括资本溢价和股本溢价
            • 直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）
              • 来源
                • 利得
                  • 定义：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益净流入 利得包括直接计入所有者权益得利得和直接计入当期利润的利得 收入是日常活动形成的，利得是非日常活动所形成的
                  • 直接计入当期利润的利得 → 本年利润 → 所有者权益增加
                  • 直接计入所有者权益的利得 → 所有者权益增加
                • 损失
                  • 定义：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益净流出 损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失 费用是日常活动形成的，损失是非日常活动所形成的
                  • 直接计入当期利润的损失
                  • 直接计入所有者权益的损失
            • 留存收益
              • 指历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润
          • 构成：
            • 实收资本（或股本）
            • 资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）
            • 盈余公积
            • 未分配利润
          • 确认条件
            • 体现所有者在企业中的剩余权益，主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 所有者权益=资产-负债
      • 1.4.1.2. 反映企业经营成果的会计要素（利润表）
        • 收入
          • 定义：指①企业在日常活动中形成的、②会导致所有者权益增加的、③与所有者投入资本无关的经济利益上的总流入
            • 与利得的相同点和不同点。收入会影响利润，利得不一定会影响利润因为计入所有者权益的利得导致所有者权益增加不一定影响利润
          • （收入 → 本年利润 → 所有者权益增加）
          • 确认条件：在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
            • 确认收入，企业与客户之间的合同应当同时满足下列五项条件 （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价 很可能 收回。
        • 费用
          • 定义：指①企业在日常活动中发生的、②会导致所有者权益减少的、③与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
            • 与费用的相同点不同点
          • 确认条件
            • 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
            • 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
            • 经济利益的流出额能够可靠地计量
        • 利润
          • 定义：企业在一定会计期间的经营成果
          • 确认条件
            • 主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确认也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量 利润=（收入-费用）=（直接计入当前利润的利得-直接计入当期利润的损失）
    • 1.4.2. 会计要素计量属性及其应用原则
      • 1.4.2.1. 会计要素计量属性
        • 历史成本
          • 是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，是取得时点的实际成本。
            • 资产的历史成本 ①按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量； ②按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量
            • 负债的历史成本 ①按照其因承担现时义务而 实际收到的款项或者资产的金额 计量； ②按照其承担现时义务的 合同金额 计量； ③按照日常活动中为偿还负债 预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
        • 重置成本
          • 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
            • 资产的重置成本 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
            • 负债的重置成本 按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
        • 可变现净值
          • 是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 可变现净值 = 预计售价 - 预计加工成本 - 预计销售税费
        • 现值
          • 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
            • 资产的现值 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
            • 负债的现值 按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
        • 公允价值
          • 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
      • 1.4.2.2. 各会计要素计量属性之间的关系
        • 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
        • 公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
        • 在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
      • 1.4.2.3. 会计要素计量属性的应用原则
        • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
        • 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额 能够取得 并 可靠计量 。
  • 1.5. 财务报告
    • 1.5.1. 定义
      • 1.5.1.1. 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
    • 1.5.2. 编制
      • 1.5.2.1. 对外报告
      • 1.5.2.2. 综合反映企业的生产经营状况
      • 1.5.2.3. 形成完整文件
    • 1.5.3. 构成
      • 1.5.3.1. 资产负债表
      • 1.5.3.2. 利润表
      • 1.5.3.3. 现金流量表
      • 1.5.3.4. 附注