第八章 风险应对

这是一篇关于第八章 风险应对★★★的思维导图，主要内容包括：1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施★★，2、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序★，3、控制测试★★★，4、实质性审计程序★★★。

第八章 风险应对★ ★★

• 1、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施★★
  • 1、总体应对措施（背）
    • 1）、多怀疑：向项目组强调保持职业怀疑的必要性
    • 2）、派高手：指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
    • 3）、要监督：提供更多的督导
    • 4）、不一样：在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素
      • 方法：1）范围；2）时间；3）抽样方法；4）地点
      • 思路：
        • 1）需要沟通但不告诉具体，可在业务约定书时提出来；
        • 2）对于不可预见性程度没有量化的规定
        • 3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地
    • 5）、更严格：对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改
      • 1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序
      • 2）性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
      • 3）范围：增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
  • 2、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响
    • 1）了解内控的结果
      • 不符合成本效益原则（成本太高）
        • 实质性方案
      • 预期内控有效（拟信赖）
        • 综合性方案
      • 预期内控无效（拟不信赖）
        • 实质性方案
    • 2）风险评估的结果
      • 仅实施实质性程序无法应对的重大错报风险
        • 综合性方案
      • 重大错报风险很高
        • 倾向于实质性方案
    • 除非特别说明，绝大多数情况下，控制测试是符合成本效益原则的
• 2、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序★
  • 1、进一步审计程序的含义和要求
  • 2、进一步审计程序的性质
  • 3、进一步审计程序的时间
  • 4、进一步审计程序的范围
  • 全部在考点3和4里面，不用学
• 3、控制测试★★★
  • 1、控制测试的含义和要求
    • 1）含义：评价、运行有效
    • 2）控制测试和了解内部控制的异同点：
      • 不同点：强调（目的）不同；程序不同；所需证据不同
      • 相同点：了解时同时也可以某程度上测试
    • 3）控制测试的要求：
      • 不一定，但一定的有两种情况
  • 2、控制测试的性质
    • 1）含义：指的是审计程序或程序组合
      • 4种审计程序：
        • 询问：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师需要将询问与其他审计程序结 合使用
        • 观察：主要用在不留下书面记录的控制
        • 检查
        • 重新执行（不是穿行测试）：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行
    • 2）实施控制测试时对双重目的的实现
      • 有时候一笔审计程序，既可以测试控制测试有效运行，又可以细节测试发现认定层次的重大错报
  • 3、控制测试的时间
    • 1）在期中开展控制测试：期中作用更积极，但要延伸到期末
      • 第一步：获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
        • 剩余期间有没有变化？
          • 没变化
            • 可能决定信赖
              • 获取剩余期间补充审计证据
          • 变化了
            • 需要了解并测试变化对期中审计证据的影响
              • 影响不大
                • 获取剩余期间补充审计证据
              • 影响很大
                • 当做两个总体，分别测试
      • 第二步：确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据
        • 7个考虑因素，关注证据数量与之同向或反向变动
          • 重点：在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（信赖越多，实质性程序就越少），所以要更确保控制是可信赖的，所以证据越多，是同向变动
          • 测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末
    • 2）如何考虑以前审计获取的审计证据（三句话）
      • 特别风险每年都要测！
      • 本期有实质性变化(相关），本期就要测！
      • 本期没有实质性变化(不相关），至少3年要测一次！
  • 4、控制测试的范围
    • 数量多测少测的问题，常识可以判断
• 4、实质性审计程序★ ★★
  • 1、实质性程序的含义和要求
    • 1）包括3个！！！：
      • ①细节测试和实质性分析程序
      • ②报表和会计记录的核对和调节（易忘）
      • ③检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整（易忘）
    • 2）要求：
      • ①无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、 账户余额和披露实施实质性程序（容易偷换概念，细节测试）
        • 什么是重大？实质性程序都包含什么？
      • ②针对特别风险：控制测试不一定有，实质性程序是一定有的！！ 如果只有实质性程序，则细节测试一定有！！！ 实质性分析程序，任何情况都不一定有！！
  • 2、实质性程序的性质
    • 包含8个程序
  • 3、实质性程序的时间
    • 1）能不能期中？什么情况可以在期中实施？
    • 2）将期中延伸到期末：
      • 一般：实质性程序or控制测试+实质性程序
      • 特例：舞弊导致，期中延伸到期末通常无效，直接在期末测试，不能说期末以后！！
    • 3）如何考虑以前年度获得的审计证据？？（原文背）！！！
      • ①在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险
      • ②只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。
      • ③如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
      • 未发生重大变化+具有持续相关性=可以利用以前年度的审计证据
  • 4、实质性程序的范围
  • 5、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
    • 1)未发现某项认定存在错报
      • 并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
    • 2)发现某项认定存在错报
      • 考虑评价控制运行的有效性
        • 降低对某项控制的依赖程度
        • 调整实质性程序的性质
        • 扩大实质性程序的范围
    • 3）发现被审计单位没有识别出的重大错报
      • 内控存在值得关注的缺陷，要与管理层治理层沟通