第19章 审计报告

这是一篇关于第19章 审计报告★★★的思维导图，主要内容包括：1、审计报告的含义和作用，2、审计报告的基本内容，3、审计意见★★★，4、在审计报告中沟通关键审计事项★★★，5、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段★★★，6、比较信息★★★，7、CPA对其他信息的责任★★。

第19章 审计报告★ ★★

• 1、审计报告的含义和作用
  • 作用：鉴证、保护和证明！！
    • 审计工作底稿的作用？ 主要作用2和？其他作用4个？
• 2、审计报告的基本内容
  • 审计报告的要素
    • 10个，重点最后一个报告日期
  • 审计报告具体内容
    • 重点也是看最后的报告日期！！注意实务题！！
• 3、审计意见★★★
  • 审计意见的类型
  • 确定非无保留意见的类型
    • 1、财务报表存在的重大错报
      • 1）选择会计政策的恰当性
      • 2）对所选择会计政策的运用
      • 3）财务报表披露的恰当性或充分性
    • 2、无法获取充分适当的审计证据
      • 1）超出被审计单位控制的情形
      • 2）与CPA工作的性质或时间安排相关的情形
      • 3）管理层对审计范围施加限制的情形
    • 3、重大性和广泛性
      • 1）影响重大性：
        • 定量；定性
      • 2）影响广泛性：
        • 不限于对财报特定要素、账户或项目产生的影响
        • 虽然仅对特定要素账户产生影响，但是这些要素账户或项目是财报的主要部分
        • 当与披露相关，产生的影响对财报使用者理解财报至关重要
  • 非无保留意见的审计报告格式和内容
    • 保留，否定，无法表示，背意见段！！
    • 发现了否定意见的重大错报，CPA还应该在其他方便完成审计工作
    • 发现了无法表示意见的情况，CPA还应该在审计范围没有受限的方面完成审计工作
• 4、在审计报告中沟通关键审计事项★★★
  • 关键审计事项的含义
    • 对当期审计最为重要的事项
  • 确定关键审计事项的决策框架
    • 1、遵循以下顺序
      • 以与治理层沟通的事项为起点
      • 筛选在执行审计工作中重点关注过的事项
      • 确定哪些事项对本期财报审计最为重要
    • 2、确定最为重要的时候应当考虑
      • 1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险
      • 2）与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断
      • 3）本期重大交易或事项对审计的影响
    • 3、最为重要事项不一定只有一项！！
  • 在审计报告中沟通关键审计事项
    • 1、在审计报告中单设关键审计事项段
      • 1）引言包含：
        • 认为对本期财务报表审计最为重要的事项
        • 注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见
      • 2）描述关键事项：
        • 确定为关键事项的原因，以及如何应对
          • 对关键事项的描述不构成有关被审单位原始信息
      • 3）描述如何应对：实施了什么程序
    • 2、关键审计事项一定是已经解决的事项，不存在审计范围受限，不存在与管理层分歧！！
    • 3、不公开关键事项段的情况
      • 法律不允许
      • 公开的负面后果过大，超过对公众产生的利益
      • 增加相应描述
    • 4、关键事项就是否定意见——》关键事项段提及，不做单独描述
    • 5、无法表示意见的审计报告中不得包含关键事项段！！！
    • 6、关键事项与强调事项段和其他事项段分开列示，不得替代关键事项段
  • 就关键审计事项与治理层沟通
    • 应当沟通2个
      • 1、CPA确定的关键事项
      • 2、根据具体情况，CPA确定不存在需要在审计报告中沟通的关键事项
• 5、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段★★★
  • 强调事项段
    • 已在财务报表中列报和披露的事项！！！
      • 强调事项不会导致发表非无保留
      • 且，没有被确定为关键事项
    • 增加强调事项段的情形：
      • 1）财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定
      • 2）按照特殊目的编制基础编制
      • 3）因期后事项，CPA出具了新的或修改的审计报告
      • 4）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
      • 5）在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项
      • 6）提前运用对财报有重大影响的新准则
      • 7）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
    • 应当采取的措施：
      • 1）单独一部分强调事项段
      • 2）明确提及披露的位置
      • 3）指出审计意见没有因该强调事项段而改变！！！
  • 其他事项段
    • 未在财报中列报和披露的事项！！！
      • 法律未禁止
      • 且，没有被确定为关键事项
    • 增加其他事项段的情形：
      • 1）理解审计工作的情形
      • 2）理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
      • 3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形！！！
      • 4）限制审计报告分发和使用的情形！！！
  • 与治理层沟通
    • 沟通强调事项和其他事项，还有措辞
• 6、比较信息★★★
  • 含义，分为两种
    • 1、对应数据
      • 审计意见仅提及本期！！
        • 管理层仅就本期财报提供书面申明！！
    • 2、比较财务报表
      • 审计意见提及的各期！！
        • 管理层提供审计意见提及的所有期间相关的书面申明！！
  • 审计程序
    • 1、一般审计程序
      • 列报金额和披露是否一致？或得到重述
      • 会计政策是否一致？变更是否合理并披露
    • 2、比较信息可能有重大错报
      • 追加必要审计程序
      • 按照期后事项处理
  • 审计报告
    • 1、对应数据：
      • 审计意见通常不提及对应数据！！
      • 情形1：导致上期财报发表非无保留意见的事项在本期仍未解决
        • 对上期发表了否定或无法表示
          • 对本期重大且广泛
            • 否定或无法表示
          • 对本期重大但不广泛
            • 保留意见
        • 对上期发表了保留
          • 对本期发表非无保留
        • 对上期发表了非无保留，可能与本期数据无关
          • 本期仍要发表非无保留！！
      • 情形2：上期财报是否经前任审计时的报告要求
        • 上期财报已经审计
          • 增加强调事项段，提及：上期已经审计；发表意见的类型；出具报告的日期
        • 上期财报未经审计
          • 增加强调事项段，说明：上期未经审计；并不减轻CPA确定期初余额对本期XX的责任
    • 2、比较财务报表
      • 审计意见应当提及列报财报的各期，以及发表审计意见涵盖的各期！！
      • 情形1：因本期审计对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同
        • 应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
      • 情形2：上期存在重大报错，而前任出具了无保留意见
        • 应当与管理层沟通，并告知前任CPA；同时还要与治理层沟通
        • 上期已更正，前任CPA出具了新报告
          • 仅对本期财报出具审计报告
        • 前任CPA无法或不愿意出具新报告
          • 增加强调事项段说明
      • 情形3：上期财报已经审计
        • 强调事项段说明：
          • 上期经审计+报告类型+报告日
      • 情形4：上期财报未经审计
        • 强调事项段说明：上期未经审计+不减轻本期责任
• 7、CPA对其他信息的责任★★
  • 年度报告和其他信息的定义
    • 年度报告：
      • 财务报表+审计报告+实体发展，未来前景，风险和不确定性，治理层申明等
    • 其他信息：
      • 除了财报和审计报告外的其他财务和非财务信息
  • 获取其他信息
    • 1、应当与管理层讨论，哪些文件构成年度报告，公布的时间安排和方式
    • 2、如可能，尽量在审计报告日前获取；并非一定在报告日前！！
    • 3、如在报告日后获取，让管理层提供书面申明，在被审单位公布前提供给CPA
    • 4、一定是经过批准的文件，从被审单位直接获取的，官网或网上提供的不行！
  • 阅读并考虑其他信息
    • 保持警觉，有没有不一致！！
  • 不同情况下存在重大错报时的应对
    • 1、其他信息存在错报
      • 要求管理层更正
      • 如拒绝，与治理层沟通，并要求更正
    • 审计报告日前得知
      • 更正了
        • 没事了
      • 没更正
        • 在审计报告中指明其他信息存在重大错报
        • 极少情况下，对管理层诚信存疑，质疑所有程序的可靠性，直接发表无法表示意见
    • 审计报告日后得知
      • 更正了
        • 实施程序确认更正完成了
        • 复核管理层告知所有报告使用人
      • 没更正，则可能
        • 提供新的报告，其中指出其他信息的重大错报
        • 提醒审计报告使用者关注
        • 与监管机构沟通
        • 考虑对持续承接业务的影响
        • 不一定都要做，可以选择
  • 审计报告
    • 审计报告日，存在两种情况之一，应当包括单独“其他信息”段
      • 1、上市实体，已获取或拟获取的其他信息
      • 2、非上市实体，已获取的其他信息
    • 其他信息段包括：
      • 1、管理层对其他信息负责的说明
      • 2、如发表保留或否定意见，CPA应当考虑导致非无保留意见的事项对上述说明的影响
      • 3、无法表示意见不包含其他信息段！！！
  • 审计工作底稿
    • 获取其他信息最终版本
    • 应当记录实施的具体程序
• 1、如果材料明确说了是什么报告，就必须原文答复 比如：教材说了是无法表示，就不能回答保留或无法表示 2、如果材料提醒你多项或广泛，必须只能回答否定或无法表示 3、如果无法判断是否广泛，就回答保留或否定/无法表示，或者直接回答非无保留就可以