acca f 7 负债

在 ACCA F7（现为 SBR）的财务报告体系中，负债的分类与计量是资产负债表编制的重要组成部分，其中金融负债与所得税相关负债因其会计处理的特殊性，成为考试中的高频考点。金融负债主要涵盖企业承担的合同义务，如应付债券、银行借款、应付票据以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具等。根据 IFRS 9《金融工具》，金融负债在初始确认时应按公允价值计量，相关交易费用是否计入成本取决于该金融负债的分类。后续计量中，以摊余成本计量的金融负债采用实际利率法进行利息计提与账面价值调整，而以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，则需在每个报告期末重新评估其公允价值，差额直接计入利润表，可能对当期损益产生显著影响。企业在发行债券或其他债务工具时，还需注意区分权益与金融负债的界限，特别是含有嵌入式衍生工具或可转换条款的复合金融工具，应依据合同现金流特征和经济实质进行拆分处理。另一类重要负债来自所得税会计，依据 IAS 12《所得税》，企业必须确认当期所得税负债与递延所得税负债，并将两者共同构成的总额反映为利润表中的“税费用”（tax expense）。该税费用并非仅指当期应缴税款，而是由三个部

负债

• 金融负债 issue
  • 确认
    • historical cost of FA=amount in contract-discount-（transaction cost）
  • 后续计量
    • 股票
      • Dr：cash Cr：share capital share premium
    • 可转债（convertible loan） redeemable可赎回 account as debt and equity， 虽然开始的时候还没有转成股票， 但是实质最后已经是股票了
      • 
      • step1：分清
        • 债
          • • EIR、coupon interest rate、discount rate
        • 股
      • step 2
• tax expense IAS 12 考法： ①the amount of income tax recognised in SOPL. 实质上问的就是tax expense的账户，三部分：上一年预估失误的费用，今年预计的费用，今年的递延所得税费用。 ②tax payable 账户，即今年预估的要交的tax。 ③NCL：问的是DTL账户，CL：问的就是tax payable账户。
  • current tax
    • 上一年的tax
      • over
      • under
    • 今年预估的tax：estimated the provision for income tax for the year
      • Dr：tax expense Cr：tax payable
  • deterred tax liability
    • • 分录：①Dr：tax expense （x1-x2)*a% Cr: DTL（x1-x2)*a% ②Dr：PPE y Cr：revaluation gain y ③Dr:revaluation gain y*a% Cr:DTL y*a%
• provision IAS 37 超级喜欢考
  • 初始计量
    • one-off event一次性事件
      • 打官司law suit
        • 取最大可能的
    • regular events经常发生的
      • warranty保修
        • 期望值法
  • 应用 什么情况下会计提provision呢？
    • 1. warranty保修（期望值法）
    • 2. law suit
      • 表述
        • the unrecoverable legal costs of defending the action are estimated at 100,000. 这场官司不可回收的金额是100k，不管赢不赢，输不输，都要付出的成本
        • unrecoverable legal costs
        • settle the case 摆平了这个案子
    • 3. environmental contamination环境清理费（公共环境）
      • 涉及到折现
        • FV of future liability/(1+a%)=provision
    • 4. dismantling and restoring cost资产的弃置成本（最难，最喜欢考），我 自己的land，我自己建了个PPE开采石油。 常考知识点：①provison账户年底的carrying amount ②total charge=depreciation per year(原值+弃置成本/寿命） + financial cost 最容易出陷阱的就是资产的确认价值，通常体现为漏掉了资产的弃置成本。
      • ①第一节阶段：建PPE
        • Dr：PPE Cr：provison
      • ②第二阶段：
        • Dr：financial cost Cr：provision
      • 举个例子
        • 买了一个PPE：x元，3年后我要decommission它，n年后预计需要的费用是y元，假设y元的present value是z元。通货膨胀率为a%.
    • 5. onerous contract亏损合同
      • penalty罚款
      • cost of fulfilling the contract
        • 比如说我签了合同，本来预计我完成这个合同需要100万元。后来发生了意外， 我发现我自己还有在准备20万元才行，这个20万就是我的provison
    • 6. restructuring企业重组（停掉一条生产线） 喜欢考文字题
      • 停掉一条生产线也会产生一些provison
      • 产生的前提条件（二选一）
        •  不管是constructive 还是legal obligation都能产生provisions。
        • 法定义务legal obligation
          • enter into binding contract必须签订具有某个有法律义务的合同
        • 推定义务constructive obligation
          •  
          • detail and approved plan详细而且被允许的计划
          • implement pr announce to interest party告知利益相关方
    • Dr：expense Cr：provison
• 浮动主题
• 计算tax base的表述
  • local tax law does not allow depreciation as an expense，税法不允许折旧作为一笔费用 but a tax allowance （税法上的depreciation）of 60% of the cost of the asset can be claimed in the year of purchase and 20% per annum on a reducing balance basis in the following years.允许第一年折60%，此后每一年在bv的基础上折20% 当年的tax base=原值-原值*60%
• coupon interest = coupon*票面价值
  • 票面价值的表述
    • principal value/face value/par value