acca f7 收入类

每股收益（Earnings Per Share, EPS）是衡量企业盈利能力的重要指标，也是 ACCA F7（现为 SBR — Strategic Business Reporting）财务报告科目中的核心考点之一。IAS 33《每股收益》规定了企业在编制财务报表时必须披露基本每股收益和稀释每股收益，以帮助投资者评估企业的盈利表现。基本每股收益反映的是归属于普通股股东的当期净利润与发行在外普通股加权平均数之间的比率，其计算基础是企业已发行且实际存在的普通股数量。在计算过程中，需特别关注普通股数量变动的时间权重，例如年中增发新股、回购库存股或发放股票股利等情况，均应根据股份变动发生的具体时点进行加权处理，确保股数计算的准确性。净利润的确定应以扣除优先股股利后的金额为基础，若存在累积优先股，无论股利是否宣告，均应予以扣除；若为非累积优先股，则仅扣除当期已宣告的股利。稀释每股收益则是在基本每股收益的基础上，进一步考虑潜在普通股的影响，如可转换债券、股票期权、认股权证等可能增加未来普通股数量的金融工具。若这些工具具有稀释效应，企业必须采用“假设转换法”或“库藏股法”等适当方法，模拟其对净利润和

EPS:earning per share 每股收益

• 核心思想
  • 常设陷阱
    • 普通股ordinary shares的分红不用管
• 具体分类
  • basis share
    • cash issue
      • step 1
        • earning
      • step 2
        • WANS:weighted average number of shares，full market price
          • 1.1发了200股，7.1增发400股
          • 200*6/12+600*6/12
    • 只有这两个涉及restated EPS，其它都不涉及， 多选题千万别选错
      • bonus issue（送股，不改变股权结构） 额外考点：restated EPS(本质都是把 去年的股数变成WANS
        • step 1
          • earing
        • step 2
          • WANS:原来的股数+送股的股数
            • 上一年有500股，今年每5股增发1股。
            • 500+500/5=600
      • right issue（最难） 额外考点：restated EPS
        • step 1
          • earing
        • step 2
          • 除权价格TERP(theoretical expense-right price)
            • 1.1 以前每股3元（market price），有800股。7.1每2股发行1股， 以每股1.5元增发了400股。
            • TERP=（2*3+1*1.5）/3=2.5
        • step 3
          • WANS
            • 3*800/2.5*6/12+1200*6/12
        • 额外考点
  • diluted share 分子都是：原始股+新股
    • convertible loan
      • step 1
        • earing+coupon*face value*（1-rate of tax on profits）
      • step 2
        • WANS：原来的股数+未来债能转成股的股数
    • option share期权（送股）
      • step 1：earing
      • step 2：WANS:原来的股数+送股的股数
        • 送股的股数
          • 相当于降价买卖

revenue

• 五步法（我们这里说的都是 多项履约义务，手机和话费 都是一起卖的）
  • step 1
    • 明确合同具体卖的是什么？
  • step 2
    • 是否可以区分出独立的履行义务？ identify the seperate performance obligation
      • regularly sell the separately
        • 比如手机和话费都是可以单独售卖的
          • 符合
        • 但是唱K唱一个小时，送一个果盘，如果 不唱1小时，就没有果盘，不是独立的， 是包含关系的
          • 不符合
      • customer can benefit from good and service either on its own on together with other resources
  • step 3
    • 明确交易价格？
      • fixed cost
      • variable cost变动价格
        • most likely的结果
        • expected value
  • step 4（最常考）allocated transaction to difference probably obligation 这个价格在话费和手机当中如何分配？
    • base on stand-alone selling price 单独售价比例法,根据每个单独售卖的价格
      • 例子，话费单买50元，手机单买200元。 合起来220元
        • 手机
          • 220*200/（250）
        • 话费
          • 220*50/250
    • base on expected cost plus margin 成本外加利润
      • 例子，总套餐为300元。 手机的成本是200，mark-up利润率是10%
        • 手机
          • 200*1.1=220
        • 话费
          • 300-220=80
  • step 5 正式确认收入（前提：完成义务） satisfy your obligation 如果没有完成，只能计入deferred income 逐次release
    • 商品（at a point in time）
    • 服务（period）按照完工率逐年确认收入 完工率的表达：progress towards completion
• 建造合同（四步法）
  • step1
    • 预计合同结果
  • step 2
    • 计算完工率（percentage of completion）=A 最好用分数来表达，不要用小数，否则算出来不一样。
      • output method
        • 根据测量师（survegor）来算
        • 工程价值比=work certified/total price
      • input method
        • 工程成本比=cost to date/total cost
  • step 3
    • 确认当期的spl
  • step 4
    • 确认SOFP
      • revenue recognise to date整个项目需要确认的收入（比如做5年最终要确认的收入）
        • amount invoiced to date开票金额 完工的部分的钱（比如做了三年，完工率 60%时该收到的钱。
          • cash receivables实收的钱
          • trade receivables应收的钱
        • contract asset/contratct liability（看是正是负了）
• 实质重于形式（6种） 大题小题都爱考， 大题的TB的revenue 一定是错的
  • 1. 3个三角关系，一定要会写分录。注意loan in substance这个科目
    • prinicipal and agent（中介）要会写分录
      • 中介确认commsion income
    • consigment stock（inventory）（文字题）
      • 寄售
        • manufacturer→dealer→customer
    • factoring of receivables（要会写分录）
      • real sales：factors without recourse（追索权） 追索权是factor向这个customer要账的权利
        • DR：cash 8 CR:loss on disposal 2 Trade receivables 10
      • fake sales：factors with recourse（有追索权）
        • Dr：cash 8 Cr：loan in substance 8 （实质贷款）
  • 2. 2个两角关系
    • sales and repurchase
    • bill and hold agreement开票持有交易 sales invoice（只有bpp上有题）
      • 比如2024年11月1日卖出货物并且开票，但是没有运货。 12月31日才运货，但是开票就可以确认收入了
  • 3. 2个合同价格折现入账一般会给出cost of capital
    • 具有重大要融资嫌疑的收入revenue sales with significant financing component 账期大于1年
      • 比如
        • 2024.11.1别人向我借了300元，还有利息10%，未来2026.11.1还330元
        • 2024.11.1
          • Dr:TR 300 Cr：revenue 300
        • 2026.11.1
          • Dr：cash 30 Cr：investment income 30
    • 分期付款
      • 首付付50
      • 两年后再付50，但是这个50要dicount过来，cost of capital 是10%
      • 所以确认收入的时候是50+50/（1+10%）

Government grant

• 怎样的企业才有资格受到政府的帮助？
• 政府的帮助的分类
  • montery
  • non-montery（不考）
• 如何确认收入
  • 直接递减资产的价值
    • 用递减完之后的价值进行折旧
  • 建立deferred income
    • 每一年回转一部分的deferred income到other income（或者叫grant income） 回转的方式和折旧方法保持一致，注意deferred income没有残值
• 如果没有完成收入，归还政府的钱
  • 建立liability账户