初级会计师实务第五章 负债

这是一篇关于初级会计师实务第五章 负债的思维导图，主要内容包括：一、短期借款，二、应付及预收款项，三、应付职工薪酬，四、应交税费，五、非流动负债。

第五章 负债

• 一、短期借款
  • 期限
    • 一年一下
  • 账务处理
    • 借入本金
      • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 利息处理
      • 先提后付
        • 计提/预提时
          • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 支付时
          • 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款
      • 直接支付
        • 借：财务费用 贷：银行存款
    • 归还本金
      • 借：短期借款 贷：银行存款
  • 会计等式
    • 财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式 （资产=负债+所有者权益）
      • 复式记账法基础，编制资产负债表依据
      • 反映特定时点的资产、负债、所有者权益平衡关系
    • 经营成果等式或动态会计等式 （收入-费用=利润）
      • 编制利润表依据
      • 反映利润的实现过程
• 二、应付及预收款项
  • 应付票据
    • 商业承兑汇票
      • 出票
        • 借：原材料等 应交税费--应交增值税(进项税费) 贷：应付票据
      • 到期付款
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 到期无力偿还
        • 借：应付票据 贷：应付账款
    • 银行承兑汇票
      • 出票
        • 借：原材料等 应交税费-硬交增值税(进项税额) 贷：应付票据
      • 支付手续费
        • 借：财务费用 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
      • 到期付款
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 到期无力偿还
        • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 发生赊购业务
      • 借：原材料等 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：应付账款
    • 偿还
      • 一般情况
        • 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据(开出商业汇票抵付)
      • 附有现金折扣条件的
        • 借：应付账款(扣除现金折扣前) 贷：银行存款(实际偿还的金额) 财务费用(享有的现金折扣)
    • 外购电力、燃气等动力
      • 先做暂付款处理
        • 借：应付款项 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
      • 月末按用途分配
        • 借：生成成本 制作费用 管理费用等 贷：应付账款
    • 无法偿还或无需支付
      • 借：应付账款 贷：营业外收入
  • 合同负债
    • 指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
    • 企业在向客户转让商品之前，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额(不包含增值税部分)：
      • 借：银行存款/应收账款等 贷：合同负债
    • 企业向客户转让相关商品时：
      • 借：合同负债 贷：主营业务收入等
      • 【注意】尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债，可记入“应交税费-待转销项税额”。
    • “预收账款”适用收入以外准则。该科目余额填列为资产负债表中“预收款项”项目
  • 应付利息
    • 计提
      • 短期借款利息费用
        • 借：财务费用 贷：应付利息
      • 计提利息长期借款/应付债券等
        • 借：在建工程/财务费用(摊余成本x实际利率) 贷：长期借款-应计利息/应付债券-应计利息等 长期借款-利息调整(差额，借记)
      • 对于已过付息期但尚未支付的利息
        • 借：长期借款-应计利息/应付债券-应计利息等 贷：应付利息
    • 实际支付
      • 借：应付利息 贷：银行存款等
  • 应付股利
    • 根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案
      • 借：利润分配--应收股利或利润 贷：应付股利
    • 实际收到现金股利或利润
      • 借：应付股利 贷：银行存款等
  • 其他应付款
    • 应付的
      • 赔款、罚款、违约金
      • 短期租赁固定资产租金
      • 租入包装物租金
      • 根据法院判决应支付的违约金
    • 收取的
      • 押金、又称存入保证金
      • 出租资产(包装物等)收到的租金
• 三、应付职工薪酬
  • 内容
    • 短期薪酬
      • 职工工资、奖金、津贴和补贴
      • 职工福利费
      • 医疗保险费、工伤保险费等社会保险费
      • 住房公积金
      • 工会经费和职工教育经费
      • 短期带薪缺勤
        • 包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等
      • 其他短期薪酬
    • 离职后福利
      • 养老保险、失业保险
    • 辞退福利
      • 在职劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
    • 其他长期职工福利
      • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
  • 账务处理
    • 货币性短期薪酬
      • 根据职工提供服务的收益对象确认或计提货币性职工薪酬
        • 借：生成成本、制造成本、合同履约成本、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费
      • 发放货币性职工薪酬
        • 借：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费一社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 贷：银行存款/库存现金
      • 结转代垫款项(企业从应付职工薪酬中扣还的款项)
        • 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款——职工房租 ——代垫医药费 应交税费——应交个人所得税(企业代扣个税)
      • 代扣代缴的个人承担的社会保险费和住房公积金
        • 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——社会保险费 ——住房公积金
    • 非货币性短期薪酬
      • 发放自产产品
        • 根据收益对象计入相关资产或当期收益
          • 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬--非货币性福利
        • 确认收入(视同销售)
          • 借：应付职工薪酬--非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额)
        • 结转成本
          • 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 提供自有资产给职工使用
        • 根据收益对象计入相关资产或当期收益
          • 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬--非货币性福利
        • 计提折旧时
          • 借：应付职工薪酬--非货币性福利 贷：累计折旧
        • 支付租赁住房等资产所发生的租金
          • 借：应付职工薪酬--非货币性福利 贷：银行存款
• 四、应交税费
  • 应交税费核算的内容
    • 增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇士地使用税、教育费附加等
    • 不通过“应交税费”核算
      • 印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税
  • 应交增值税
    • 一般纳税人
      • 一般计税方法下 应纳税额=当期销项税-当期进项税额
        • 销项税额
          • 销项税额=销售额x増值税率
        • 进项税额(准予抵扣)
          • 按照收购农产品相关的进项税额
          • 取得的增值税专用发票注明的增值税税额 从海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额
          • 从海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额
          • 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，取得的应缴税款的完税凭证上注明的增值税
          • 一般纳税人支付的道路、桥、通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额
      • 简易计税方法下 应纳税额=销售额x征收率
        • 进项税额不予抵扣
    • 取得资产、接受应税劳务或应税行为的账务处理
      • 已取得扣税凭证
        • 借：材料采购/原材料/固定资产等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
      • 货物等已验收入但尚未取得扣税凭证
        • 月末
          • 借：原材料等 贷：应付账款
        • 下个月初
          • 借：原材料等(红字) 贷：应付账款(红字)
        • 后期取得凭证
          • 借：原材料/在途物资/固定资产等 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
    • 进项税额转出
      • 须转出的情形
        • 外购货物、加工修理修配劳务或者服务、资产事后改变用途
        • 发生非正常损失(因管理不善造成被盗、丢失、烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形)
      • 账务处理
        • 已单独确认进项税额时
          • 发生非正常损失
            • 借：待处理财产损益/应付职工薪酬/固定资产等 贷：原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 应交税费--待抵扣进项税额/应交税费一一待认ζ证进项税额
        • 未单独确认进项税额时
          • 购入时
            • 借：库存商品等 应交税费--待认证进项税额 贷：银行存款等
          • 经税务机关认证后不可抵扣
            • 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应交税费——待认证进项税额 同时 借：库存商品等 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
    • 销售等业务的账务处理
      • 正常销售开出发票
        • 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 应交税费——应交增值税(销项税额)/应交税费--简易计税
      • 视同销售
        • 集体福利或个人消费、对外投资、分配给股东或者投资者
          • 借：应付职工薪酬/长期股权投资/利润分配 贷：主营业务收入等 应收税费--应交增值税(销项税额) 同时 借：主营业务成本等 贷：库存商品
        • 对外捐赠
          • 借：营业外支出 贷：库存商品(成本价) 应交税费--应交增值税(销项税额)(计税价或公允或市场价x税率)
      • 销售退回
        • 根据开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录
        • 会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额入“应交税费--待转销项税额”科目，待实际 发生纳税义务时再转入“应交税费--应交增值税(销项税额)”科目
      • 交纳增值税
        • 交纳当月应交增值税
          • 借：应交税费--应交增值税(已交税金) 贷：银行存款
        • 交纳以前期间未交增值税
          • 借：应交税费--未应交增值税 贷：银行存款
      • 月末转出多交增值税和未交增值税
        • 当月应交未交增值税
          • 借：应交税费--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费--未交增值税
        • 当月多交增值税
          • 借：应交税费--未应交增值税 贷：应交税费--应交增值税(转出多交增值税)
      • 科目余额
        • “应交税费—应交增值税”月末无贷方余额 “应交税费—应交增值税”月末借方余额代表留抵税额 “应交税费—未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税 “应交税费一未交增值税”借方余额代表多交增值税
    • 小规模纳税人的账务处理
      • 购进货物、应税服务或应税行为
        • 借：材料采购/库存商品等(包括应交的增值税) 贷：银行存款/应付账款等
      • 销售货物(服务)时
        • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税
      • 交纳时
        • 借：应交税费--应交增值税 贷：银行存款
    • 差额征税的账务处理
      • 按规定相关成本费用允许扣减销售额
        • 确认收入
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额)
        • 发生费用
          • 借：主营业务成本等 贷：银行存款等
        • 根据增值税扣税凭证抵减销项税额并调整成本
          • 借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)/应交税费——简易计税 贷：主营业务成本等
      • 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
        • 产生收益
          • 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
        • 产生损失
          • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷;投资收益
        • 缴纳增值税时
          • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：银行存款
    • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
      • 初次购入
        • 购入时
          • 借：固定资产 贷：银行存款等
        • 按规定抵减的增值税
          • 借：应交税费）——应交增值税(减免税款) 贷：管理费用
      • 发生维护费
        • 发生时
          • 借：管理费用 贷：银行存款等
        • 按规定抵减的增值税
          • 借：应交税费——应交增值税(减免税费) 贷：管理费用
  • 应交资源税
    • 销售应税产品
      • 借：税金及附加 贷：应交税费--应交资源税
    • 自产应税资源品用于产品生产或工程建设
      • 借：生产成本、在建工程等贷：应交税费--应交资源税
  • 应交城市维护建设税
    • 计算时
      • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税
    • 缴纳时
      • 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款
  • 应交教育费附加
    • 计算时
      • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加
    • 缴纳时
      • 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款
  • 应交土地增值税
    • 企业销售转让房地产
      • 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算
        • 借：固定资产清理 贷：应交税费---应交土地增值税
      • 士地使用权在“无形资产”科目核算
        • 借：银行存款、累计摊销、无形资产减值准备等 贷：应交税费--应交士地增值税 无形资产 资产处置损益(或借方)
    • 房地产开发经营企业销售房地产
      • 计算应交税金
        • 借：税金及附加 贷：应交税费--应交土地增值税
      • 交纳时
        • 借：应交税费--应交土地增值税 贷：银行存款
  • 应交房产税、城镇土地使用税、车船税
    • 计算时
      • 借：税金及附加 贷：应交税费——应土地增值税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税
    • 缴纳时
      • 借：应交税费——应交房产税 ——应交城镇士地使用税 ——应交车船税 贷：银行存款
  • 应交个人所得税
    • 企业计算代扣代缴的职工个人所得税时
      • 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——应交个人所得税
    • 企业交纳个人所得税时
      • 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
• 五、非流动负债
  • 长期借款
    • 长期借款的管理
      • 借入期限在1年以上(不含)的借款
    • 长期借款的账务处理
      • 取得长期借款
        • 借：银行存款 长期借款--利息调整(差额) 贷：长期借款--本金
      • 发生长期借款利息
        • 借：财务费用 等 贷：长期借款--应计利息
      • 归还长期借款
        • 借：长期借款--本金 应付利息 贷：银行存款
  • 应付债券
    • 应付债券的管理
      • 为筹集长期资金而发行的、期限在1年以上的债券为应付债券
    • 应付债券的财务处理
      • 平价发行：债券的发行价格等于面值
      • 溢价发行：债券的发行价格高于面值，溢价部分是购买者对债券发行人多付利息的一种返还
      • 折价发行：债券的发行价格低于面值，折价部分是债券发行人少付利息对购买者的一种补偿
  • 长期应付款
    • 长期应付款的管理
      • 除长期借款和应付债权以外的其他长期应付款项
    • 长期应付款的账务处理
      • 购入资产具有融资性质时 借：固定资产、在建工程等 未确认融资费用 贷：长期应付款