初级会计师实务第十章 政府会计基础

这是一篇关于初级会计师实务第十章 政府会计基础的思维导图，主要内容包括：一、政府会计要素与核算模式，二、行政事业单位常见业务的会计核算，三、政府决算报告和财务报告。

第十章 政府会计基础

• 一、政府会计要素与核算模式
  • 政府会计要素及其确认和计星
    • 政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体(包括政府所属的行政事业单位等)的财务状况、运行情况(含运行成本)、现金流量、预算执行情等情况进行全面的核算、监督和报告。政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
      • 政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。 政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。
    • 政府预算会计要素
      • 预算收入
        • 指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
      • 预算支出
        • 指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
      • 预算结余
        • 指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出的资金余额，以及历年滚存的资金余额。 预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金，结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
    • 政府财务会计要素
      • 资产
        • 类别
          • 流动资产指预计在1年内(含1年)耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等
          • 非流动资产指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。
        • 计量属性
          • 包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额(即人民币1元)计量。
      • 负债
        • 类别
          • 流动负债预计在1年内(含1年)偿还的负债，包括短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。
          • 非流动负债指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。
          • 政府举债的债务包括政府发行的政府债券、向外国政府、国际经济组织等借入的款项，以及向上级政府借入转贷资金形成的借入转贷款。
        • 计量属性
          • 包括历史成本、现值、公允价值。
    • 净资产
      • 指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
    • 收入
      • 指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
    • 费用
      • 报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
  • 政府会计的核算模式
    • 预算会筼线頏溴苓跨计和财务会计适度分离
      • 1.双功能 政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计主要反映和监督预算收支执行情况：财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。 【注意】对于纳入部门预算的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需进行财务会计核算。事业单位受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现
      • 2.双基础。 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定;财务会计实行权责发生制。
      • 3.双报告。 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告主要是以收付实现制为基础编制，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告主要是以权责发生制为基础编制，以财务会计核算生成的数据为准。
    • 预算会计与财务会计相互衔接
      • 预算会计和财务会计适度分离，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要索和财务会计要素互相协调，决算报告和财务报告互相补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
    • 政府决算报告和财务报告
      • 政府决算报告 政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报表中反映的相关信息和资料。预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是预算报表的主要信息来源。预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
      • 政府财务报告 政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披霜的相关信息和资料。财务报表包括会计报表和附注。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表法。硯鴜颓䒕讽单位可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。 政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。
• 二、行政事业单位常见业务的会计核算
  • 国库集中支付业务
    • 财政直接支付
      • 时间
        • 单位收到“财政直接支付入账通知书”时
      • 预算会计
        • 借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入
      • 财务会计
        • 借：库存物品、固走资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：财政拨款收入
    • 财政授权支付
      • 单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时
        • 预算会计
          • 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入
        • 财务会计
          • 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入
      • 按规定支用额度时
        • 预算会计
          • 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——零余额账户用款额度
        • 财务会计
          • 借：库存物品、固定资产、应付职工薪西州、业务活动费用、单位管理费用 贷：余额账户用款额度
  • 资产
    • 资产科目：货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、库存物品、短期投资、应收及预付款项、存货、固定资产等。
    • 资产取得
      • (1)接受捐赠的非现金资产(包括盘盈资产)，成本按照下列顺序确定： ①有关凭据注明的金额加上相关税费等确定。 ②没有相关凭据可供取得，但按规定的经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费等确定。 ③没有相关凭据可供取得，也未经过资产评估的，其成本比照同类或类似的市场价格加上相关税费等确定。 ④)没有相关凭据且未经资产评估的、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额元入账。 但是投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产，其成本只能按照前三个层次进行计量，不能采用名义金额计量。
      • (2)无偿调入的资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定，根据确定的成本减去相关税后之后的金额计入无偿调拨净资产。 借：固定资产 (调出方账面价值+相关税费) 贷：零余额账户用款额度 (支付的相关税费) 无偿调拨净资产 (差额倒挤)
    • 资产处置
      • 单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净争收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置，
    • 固定资产
      • 固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位占有使用的、单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类办公桌椅，应当作为固定资产进行核算。 单位应当按月对固定资产计提折旧，当月增加固定资产，当月计提折旧，当月减少固定资产当月停止计提折旧。 【注意】下列固定资产不提折旧：①文物和陈列品;②动植物;③图书、档案;④单独计价入账的土地;⑤以名义金额计是的固定资产。 已提足折旧的固定资产继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
  • 负债
    • 负债科目：短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项、应缴财政款、应付职工薪酬。
    • 应缴财政款
      • (1)单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时 借：银行存款/应收账款 贷：应缴财政款 (2)单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额 借：应缴财政款 贷：银行存款 由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理
    • 应付职工薪酬
      • (1)根据职工提供服务的受益对象 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：应付职工薪酬 (2)代扣各种税费、款项 借：应付职工薪酬——基本工资 贷：其他应交税费——应交个人所得税 应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金 (3)实际支付时 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 同时在预算会计中 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入 资金结存——零余额账户用款额度
  • 非财政拨款收支业务
    • 事业(预算)收入
      • 财政专户返还方式
        • 实现应上缴财政专户的事业收入时
          • 财务会计： 借：银行存款、应收账款 贷：应缴财政款
        • 向财政专户上缴款项时
          • 财务会计： 借：应缴财政款 贷：银行存款
        • 收到从财政专户返还的事业收入时
          • 财务会计： 借：应缴财政款 贷：银行存款 预算会计： 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入
      • 预收款方式
        • 实际收到预收款项时
          • 财务会计： 借：银行存款 贷：预收账款 预算会计： 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入
        • 以合同完成进度确认事业收入时
          • 借：预收账款 贷：事业收入
      • 应收款方式
        • 根据合同完成进度计算本期应收的款项
          • 借：应收账款 贷：事业收入
        • 实际收到款项时
          • 财务会计： 借：银行存款 贷：应收账款 预算会计： 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入
    • 捐赠(预算)收入和捐赠(支出)费用
      • 捐赠(预算)收入
        • 接受捐赠的货币资金
          • 财务会计
            • 借：银行存款、库存现金 贷：捐赠收入
          • 预算会计
            • 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——捐赠预算收入
        • 接受捐赠的非现金资产
          • 财务会计
            • 借：库存物品、固定资产 贷：捐赠收入(差额) 银行存款 (相关税费、运输费等)
          • 预算会计
            • 借：其他支出(相关税费、运输费) 贷：资金结存——货币资金
      • 捐赠(支出)费用
        • 对外憙投捐赠现金资产
          • 财务会计
            • 借：其他费用 贷：银行存款、库存现金
          • 预算会计
            • 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金
        • 对外捐赠非现金资产
          • 财务会计
            • 应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目
          • 预算会计
            • 如未支付相关费用，则不做账务处理
  • 净资产业务
    • 净资产是指单位资产扣除负债后的净额。单位的净资产包括累计盈余、专用基金、无偿调拨净资产、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配以前年度盈余调整等。
    • 本期盈余
      • (1)本期各种收入转入本期盈余 借：各种收入 贷：本期盈余 (2)本期各种费用转入本期盈余 借：本期盈余 贷：各种费用 (3)将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。 借：本期盈余 贷：本年盈余分配(或相反)
    • 本年盈余分配
      • (1)提取专用基金 借：本年盈余分配 贷：专用基金 (2)然后，将“本年盈余分配”余额转入“累计盈余” 借：本年盈余分配 贷：累计盈余 (或相反)
    • 累计盈余
      • 无偿调拨资产： 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余
  • 预算结转结余及分配业务
    • 单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。
    • 财政拨款结转结余的核算
      • (1)结转财政拨款收入： 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转 (2)结转财政拨款支出： 借：财政拨款结转 贷：事业支出 (3)将项目结余转入财政拨款结余： 借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余
    • 非财政拨款结转结余的核算
• 三、政府决算报告和财务报告