固定资产

这是一篇关于固定资产的思维导图，主要内容包括：初始计量，固定资产折旧，固定资产后续支出，固定资产处置。

固定资产

• 初始计量
  • 外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。 【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本
    • 会计处理：如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
    • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
    • 采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
  • 自行建造固定资产
    • 自营方式建造固定资产
      • 成本＝工程用物资成本＋工程用人工成本＋缴纳的相关税费＋应予资本化的借款费用＋应分摊的间接费用
        • 建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损： 借：在建工程【盘亏等净损失】 　　贷：工程物资【注：为简化会计处理此处不通过待处理财产损溢】 借：工程物资 　　贷：在建工程【盘盈等净收益】 【提示】对于建设期间因自然灾害等非正常原因发生的工程物资的盘亏、报废、毁损，计入当期损益（营业外支出）。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支
    • 出包方式建造固定资产
      • 成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
        • 待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％
    • 试运行销售
      • 企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本。 固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本。 借：银行存款等 　　贷：主营业务收入 借：主营业务成本 　　贷：库存商品等
    • 企业按照国家规定提取的安全生产费
      • 提取安全生产费时 借：生产成本（或计入当期损益） 　　 贷：专项储备 使用提取的安全生产费用时 ①属于费用性支出，直接冲减专项储备： 借：专项储备　 　　贷：银行存款 ②形成固定资产的： 借：在建工程　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　贷：银行存款　　　 　　　　应付职工薪酬等 借：固定资产　 　　贷：在建工程 确认固定资产的同时全额计提折旧，冲减专项储备： 借：专项储备　 　　贷：累计折旧提取安全生产费时 借：生产成本（或计入当期损益） 　　贷：专项储备 使用提取的安全 生产费用时 ①属于费用性支出，直接冲减专项储备： 借：专项储备　 　　贷：银行存款 ②形成固定资产的： 借：在建工程　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　贷：银行存款　　　 　　　　应付职工薪酬等 借：固定资产　 　　贷：在建工程 确认固定资产的同时全额计提折旧，冲减专项储备： 借：专项储备　 　　贷：累计折旧
        • 【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下的“专项储备”项目反映。企业提取的维简费等其他具有类似性质的费用，比照安全生产费的原则进行会计处理。
  • 盘盈的固定资产
    • 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
  • 存在弃置义务的固定资产
    • 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费 用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
      • 【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
      • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本： 　　（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 　　（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 　　按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
• 固定资产折旧
  • 固定资产折旧范围
    • 项目 （1）计提折旧起止时间的规定 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。即当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 （2）提足折旧额后与提前报废的规定 所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 （4）处于更新改造过程停止使用固定资产的规定 处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧 （5）停工停产的固定资产 企业在正常停工停产期间应继续计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益
      • 标固定资产准则规定，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。注
  • 固定资产折旧方法
    • 年限平均法
    • 工作量法
    • 双倍余额递减法
    • 年数总和法
  • 固定资产折旧的会计处理
    • 借：制造费用【生产车间计提折旧】 　　　　管理费用【企业管理部门】 　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】 　　　　其他业务成本【企业经营出租固定资产计提折旧】 　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 　　　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 　　　　专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】 　　　　应付职工薪酬【非货币性薪酬】 　　　　贷：累计折旧
  • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
    • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
• 固定资产后续支出
  • 资本化的后续支出
    • 固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。如有被替换的部分，应扣除被替换部分的账面价值。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
  • 费用化的后续支出
    • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。
• 固定资产处置
  • 一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
    • （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理【账面价值】 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理 　　贷：银行存款 （3）出售取得价款 借：银行存款 　　贷：固定资产清理【不含税公允价值】 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿和残料 借：其他应收款、原材料 　　贷：固定资产清理 （5）清理净损益 ①固定资产清理完成后的净收益： 借：固定资产清理 　　贷：资产处置损益【属于生产经营期间，正常的出售、转让所产生的收益】 　　　　营业外收入【因自然灾害而发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理所产生的收益】 ②固定资产清理完成后的净损失： 借：营业外支出【因自然灾害而发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理所产生的损失】 　　资产处置损益【属于生产经营期间，正常的出售、转让所产生的损失】 　　贷：固定资产清理
      • 【提示】资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
  • 固定资产盘盈、盘亏的会计处理
    • （1）批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目。 　　（2）批准后转入“营业外支出”科目。
  • 现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比