会计学硕843

这是一篇关于会计学硕843的思维导图，主要内容包括：总论，存货，固定资产，无形资产，投资性房地产，长期股权投资，资产减值，非货币性资产交换，负债，职工薪酬，借款费用，或有事项，金融工具，所有者权益，收入、费用、利润，所得税，债务重组，财务报告，会计政策/估计变更、差错更正，资产负债表日后事项。

会计政策/估计变更、差错更正

• 会计政策
  • 定义
    • 会计政策★★★★(2014论、2015名、2018简、2020名、2022简)，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础。 会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。
  • 特点
    • (1)会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。 (2)会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。在我国，会计准则和会计制度属于行政规章，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。 (3)会计政策的层次性。会计政策包括原则、基础和会计处理方法三个层次。会计政策包括的原则、基础和会计处理方法三者是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。
  • 变更
    • 定义
      • 会计政策变更(2014论、2023简、2024名)★★★，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则，势必会削弱会计信息的可比性。
    • 情形
      • 会计政策变更的情形★★：满足下述条件之一的，企业可以变更会计政策： (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
      • 属于
      • 不属于
        • 不属于会计政策变更的情况★： (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如，企业将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。 (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
    • 处理原则
      • 会计政策变更的会计处理原则★★(2021简) 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。会计政策变更根据具体情况，分别按照下列规定处理： (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的情况下，企业应当分别按下列情况进行处理：①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 (3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
  • 披露
    • 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息★： (1)会计政策变更的性质、内容和原因。 (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 (3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点、具体应用情况。
• 会计估计
  • 定义
    • 计估计★★★(2016论、2018名)，是指企业对结果不确定性的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
  • 特点
    • 会计估计具有如下特点： (1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性。例如，应收账款坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年等，因而需要根据经验及相关信息作出估计。 (2)进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。 (3)进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
  • 变更
    • 定义
      • 会计估计变更★★★(2016论、2023简、2025名)，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
    • 情形
      • 会计估计变更的情形包括： (1)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。 (2)取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修正，即发生会计估计变更。
    • 处理原则
      • 会计估计变更的会计处理原则★★★(2020简) 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。未来适用法处理方法为： (1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 (2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (3)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础，仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。
  • 披露
    • 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息★：(2020简) (1)会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计.进行变更。 (2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 (3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
• 会计政策vs会计估计
  • 处理方法
    • 1. 追溯调整法
      • 追溯调整法★★★(2018名、2021名)，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
    • 2. 未来适用法
      • 未来适用法★★，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。
  • 变更
    • 划分
      • 1. 会计确认是否变更
      • 2. 计量基础是否变更
      • 3. 列报项目是否变更
      • 指定/选择是会计政策，相应的变更是会计政策变更
    • 例子
      • 政策
        • 1. 投房：成本改公允
        • 2. 存货：先进先出改移动加权平均
      • 估计
        • 1. 固定：年限平均改双倍余额
        • 2. 固定：预计使用寿命与净产值变
• 前期差错
  • 定义
    • 前期差错★★★(2017名)，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
  • 情形
    • 前期差错的情形主要有★： (1)计算以及账户分类错误。 (2)采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 (3)对事实的疏忽或曲解事实，以及舞弊所产生的影响。
  • 划分
    • 重要
      • 重要的前期差错★★，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
      • 会计处理
        • 追溯调整法
    • 不重要
      • 不重要的前期差错★★，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

财务报告

• 定义
  • 财务报告★★★，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
• 构成
  • 报表
    • 资产负债表
      • 
      • 定义
        • 资产负债表★★★(2023名)，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
      • 作用
        • 通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。
      • 期末余额填列方法
        • 资产负债表“期末余额”栏的填列方法★★(2016简) (1)根据总账科目的余额填列。“递延所得税资产”“短期借款”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据明细账科目的余额分析计算填列。“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的明细科目期末余额分析填列“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利部分后的金额计算填列“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将上年内(含一年)收回数后的金额填列。 (4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧或摊销填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。 (5)综合运用上述填列方法分析填列。“应收票据”“应收账款”项目，应根据对应科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列； 
    • 利润表
      • 
      • 定义
        • 利润表★★★，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
      • 作用
        • 利润表的列报应当充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入、实现的投资收益、实现的营业外收入各有多少；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、营业外支出各有多少；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况，等等。 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，可以提供进行财务分析的基本资料，如将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率，将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等；可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
      • 反应的内容
        •  每股收益(2014名)，指税后利润与股本总数的比率，是普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
    • 现金流量表
      • 
      • 定义
        • 现金流量表★★★(2017名)，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
      • 作用
        • 从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。 通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
      • 内容
        • 
        • 筹资活动
          • 投资活动★★★(2015简)，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
        • 投资活动
          • 筹资活动★★★(2015简)，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
        • 经营活动
          • 经营活动★★★(2015简)，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。
    • 所有者权益变动表
      • 定义
        • 所有者权益变动表★★(2016名)，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
    • 附注
      • 定义
        • 附注★★★(2014简、2021名、2024简)，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
      • 要求
        • 附注披露的总体要求★★★:(2024简) (1)附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，从整体上更好地理解财务报表。 (2)企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握。
      • 内容
        • 附注的主要内容★★★： (1)企业的基本情况； (2)财务报表的编制基础； (3)遵循企业会计准则的声明； (4)重要会计政策和会计估计； (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； (6)报表重要项目的说明； (7)其他需要说明的重要事项； (8)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
  • 其他应在财报中披露的信息、资料
• 经营分部
  • 定义
    • 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分★： (1)该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用； (2)企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩； (3)企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
  • 合并的条件
    • 、经营分部合并的条件★：经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。具有相似经济特征的两个或两个以上经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部。 (1)各项产品或劳务的性质相同或相似，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。 (2)生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。 (3)产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等。 (4)销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售等。 (5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
  • 报告分部
    • 定义
      • 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部★： (1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 (2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
    • 分布收入
      • 分部收入★★，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。 可以归属分部的收入来源于两个渠道： 是可以直接归属于分部的收入，即直接由分部的业务交易而产生； 是可以间接归属于分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配，按属于某分部的收入金额确认为分部收入。
    • 分布费用
      • 分部费用★★，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、税金及附加、销售费用等。 与分部收入的确认相同，归属于分部的费用也来源于两个渠道： 是可以直接归属于分部的费用，即直接由分部的业务交易而发生； 是可以间接归属于分部的费用，即将企业交易发生的费用在相关分部之间进行分配，按属于某分部的费用金额确认为分部费用。
    • 分布资产
      • 分部资产★★，是指分部日常活动中使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。

债务重组

• 定义
  • 债务重组★★★(2025 简、2021名、2025 简)，是指在不改变交易对手方的前提下，结债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的方式、金额或方式等重新达成协议的交易。
• 方式/类型
  • 资产清偿
    • 债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
  • 债务转为权益工具
    • 债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据金融工具列报准则规定分类为“权益工具”的金融工具，体现为股本、实收资本、资本公积等。
  • 修改其他条款
    • 修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。
  • 组合方式
    • 组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。
• 终止确认债权债务的条件
  • 终止确认债券债务的条件★★★(2025简)：债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一————金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。根据债务重组的不同类型，分别有以下规定： 对于以资产清偿债务或将债务转为权益工具进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。同样地，由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。 对于以修改其他条款进行的债务重组，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改。如果作出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，债权人应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产；债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。 对于债权人，与上述“修改其他条款”部分的分析类似，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。

所得税

• 资产负债表债务法
  • 资产负债表债务法★★★(2015 名、2023 论)，我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。相较于仅将当期实际应交所得税作为利润表中所得税费用的核算方法，资产负债表债务法除了能够反映企业已经持有的资产、负债及其变动对当期利润的影响外，还能反应有关资产、负债对未来期间的所得税影响，在所得税核算领域贯彻了资产负债观。
• 所得税会计核算的一般程序
  • 所得税会计的一般程序★★★(2018简) 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。 确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用(2023论)包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。
  • 1. 确认账面基础
  • 2. 确认计税基础
  • 3. 比较1、2确认当期记账数
  • 4. 确定当期应交税所得额
  • 5. 确定所得税费用
• 计税基础
  • 资产的
    • 资产的计税基础★★★(2020名)，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间收回该资产的账面价值时，计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。
  • 负债的
    • 负债的计税基础★★★(2016名)，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
• 暂时性差异
  • 定义
    • 暂时性差异★★★(2017名)，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
  • 应纳税
    • 应纳税暂时性差异★★★★(2018名、2023名)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础。
  • 可抵扣
    • 可抵扣暂时性差异★★★★(2015名、2024名)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础。
• 当期所得税
  • 当期所得税★★★，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
• 递延所得税
  • 不确定为递延所得税的
    • 4、不确认递延所得税的特殊情况★★★★：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。

收入、费用、利润

• 收入
  • 定义
    • 收入 ★★★(2017论、2025名)，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
  • 确认原则
    • 收入确认的原则★★★(2017论、2019论、2020简、2024论)：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
  • 计量（五步法）
    • 1. 识别与客户订立的合同
      • 合同
        • 定义
          • 合同★，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。
        • 确认条件
          • 合同成立的条件★★(收入确认的前提条件)(2020简)：企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务； ③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款； ④该合同具有商业实质（见非货币性资产交换），履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
        • 持续评估
          • 合同的持续评估★，对于在合同开始日即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无须对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。对于不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件。合同开始日，是指合同开始赋予合同各方具有法律约束力的权利和义务的日期，即合同生效日。
        • 合并
          • 合同合并★★(2016简)，企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： ①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易； ②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况； ③该两份或多份合同中所承诺的商品构成本节后文所述的单项履约义务。
        • 变更
          • 合同变更★★★(2022篇)，是指经合同各方同意对原合同范围或价格(或两者)作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： ①合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。 ②合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额)；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。 ③合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。 ④如果在合同变更日未转让商品为上述第②和第③种情形的组合，企业应当分别相应按照上述第②或第③种情形的方式对合同变更后尚未转让(或部分未转让)商品进行会计处理。
    • 2. 识别合同中的单项履约义务
      • 履约义务
        • 定义
          • 履约义务★★★(2025名)，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
      • 单项履约义务
        • 1||| 企业向客户转让可明确区分商品/（商品+服务）的承诺
          • 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品： 一是客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分； 二是企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。 下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分： a.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。 b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
        • 2||| 企业向客户转让一系列实质相同、可明确区分的承诺
    • 3. 确定交易价格
      • 交易价格
        • 交易价格★★，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
      • 可变对价
        • 定义
          • 可变对价★★，是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会发生变化。
        • 包括
          • 可变对价包括以下几种情形： ①企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。 ②据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
        • 计量
          • 可变对价的计量★★★：合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。 ①可变对价最佳估计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。 ②计入交易价格的可变对价金额的限制：包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。 ③每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。
      • 非现金对价
        • 非现金对价★，包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。(重点掌握计算即可)
      • 应付客户对价
        • 应付客户对价★，企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。(重点掌握计算即可)
      • 合同中存在重大融资成分
        • 合同中存在的重大融资成分：当合同各方以在合同中约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即现销价格)确定交易价格。(这个知识点需要重点把握计算！背诵不是核心考点)
    • 4. 将交易价格分摊至各单项履约义务
      • 基本原则
        • 基本原则★★：企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
      • 单独售价
        • 市场调整法
        • 成本加成法
        • 余值法
      • 合同折扣
        • 合同折扣★★，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。 同时满足下列条件时，企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项(而非全部)履约义务： ①企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售； ②企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售； ③上述第②项中的折扣与该合同中的折扣基本相同，且针对每一组合中的商品的分析为将该合同的全部折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。
      • 分摊可变对价
        • 分摊可变对价★★：同时满足下列条件的，企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品： ①可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力； ②企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。
      • 交易价格后续变动
        • 交易价格的后续变动★★★：交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理： ①合同变更属于本节合同变更第①种规定情形的，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照分摊可变对价的相关规定进行会计处理。 ②合同变更属于本节合同变更第②种规定情形，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。 ③合同变更之后发生除上述第①和②种情形以外的可变对价后续变动的，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行(或部分未履行)的履约义务。
    • 5. 履行各单项义务时确认收入
      • 段履行
        • 条件
          • 段履行的确认★★★：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：(要能判断给出的案例是段履行还是点履行，并分析其原因) ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
        • 收入确认方法
          • 产出法
          • 投入法
          • 成本法
      • 点履行
        • 客户取得相关商品控制权时确认收入
          • 在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：(口诀：想(享)法占上风，其他已接受) ①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。(享) ②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。(法) ③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。(占) ④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。(上风) ⑤客户已接受该商品。(已接受) ⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。(其他)
      • 售后代管商品安排
        • “售后代管商品”安排★，是指由于客户缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟等原因，直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，企业仍然继续持有该商品实物。 此时，企业除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权： a.该安排必须具有商业实质； b.属于客户的商品必须能够单独识别； c.该商品可以随时交付给客户； d.企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。
  • 合同资产
    • 合同资产★★★(2024名)，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
    • vs应收账款
      • 合同资产与应收账款的区别★★★：应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示。二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件(例如，履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。
  • 合同负债
    • 合同负债★★★★(2025名)，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
  • 合同成本
    • 取得成本
      • 合同取得成本★★：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
      • 增量成本
        • 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。
    • 履约成本
      • 合同履约成本★★★：企业为履行合同可能会发生各种成本，不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，且同时满足下列条件的，应作为合同履约成本确认为一项资产： ①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。 ②该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。 ③该成本预期能够收回。(书上并没有详解这几点的含义，关于这几点的理解，我附赠的资料里有整理相关内容，不必背诵，理解会判断案例即可)
  • 八种特殊交易
    • 1. 主要责任人和代理人
      • 主要责任人和代理人★★★★(2021论) ①基本原则：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。 ②当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括： a.企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户； b.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务； c.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。 ③实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断。这些事实和情况包括： a.企业承担向客户转让商品的主要责任。 b.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。 c.企业有权自主决定所交易商品的价格。 d.其他相关事实和情况。
    • 2. 附有销售退回条款的销售
      • 附有销售退回条款的销售★★★★，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
    • 3. 附有质量保证条款的销售
      • 附有质量保证条款的销售★★，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的(服务类质量保证)，应当作为单项履约义务，按照本节要求进行会计处理；否则，质量保证责任(保证类质量保证)应当按照或有事项的要求进行会计处理。质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务。企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当分别对其进行会计处理，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。
    • 4. 附有客户额外选择购买权的销售
      • ①基本原则：企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。 ②如何判断是否属于重大权利：如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。
    • 5. 授予知识产权许可
      • ①基本原则：企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本节要求评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。 授予知识产权许可不构成单项履约义务的情形包括： a.该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺。 b.客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益。 ②进一步判断：对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入： a.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。 b.该活动对客户将产生有利或不利影响。 c.该活动不会导致向客户转让商品。
    • 6. 售后回购
      • 售后回购★★(2021名) 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品(包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品)购回的销售方式。
    • 7. 无需退回的初始费
      • 无须退回的初始费★(重点在于要会计算和分录处理，以下内容理解即可) 企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无须退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。
    • 8. 客户未行使的权力
      • 客户未行使的权利★★(重点在于要会计算和分录处理，以下内容理解即可) 企业向客户预收销售商品款项，使企业承担了向客户转让商品的义务，因此应当将预收的款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。
  • ppp项目合同
    • 定义
      • 定义：是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同。
    • 特征
      • PPP项目合同应当同时具有以下两个特征(简称“双特征”)： ①社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP 项目资产提供公共产品和服务； ②社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。
    • 条件
      • PPP 项目还应当同时符合以下两个条件(简称“双控制”)： ①政府方控制或管制社会资本方使用PPP 项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格； ②PPP 项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP 项目资产的重大剩余权益。
• 费用
  • 定义
    • 费用★★★，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
  • 生产费用
    • vs
      • 非生产费用
        • 生产费用与非生产费用的界限★：生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等。非生产费用是指不属于生产费用的费用，如支付给管理人员的薪酬等。
      • 产品成本
        • 产费用与产品成本的界限★：生产费用与一定期间相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而无论发生在哪一期。
      • 期间费用（销、管、财、研）
        • 生产费用与期间费用的界限★：生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。 期间费用★，是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。 (1)管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括应由企业统一负担的公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、业务招待费、行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用以及应缴纳的残疾人就业保障金等。 (2)销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。 (3)研发费用，是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额。(此处是特指计入“管理费用”项目的研发费用) (4)财务费用(2016名)，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益等。
• 利润
  • 
  • 定义
    • 利润★★★，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
  • 主营业务收入
  • 其他业务收入
  • 营业外收入
  • 营业外支出

所有者权益

• 实收资本
  • 定义
    • 实收资本★★，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
• 资本公积
  • 定义
    • 资本公积★★，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及某些特定情况下直接计入所有者权益的项目。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。
  • 资本（股本）溢价
    • 定义
      • 资本溢价★★(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。
    • 形成原因
      • 形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
  • 其他资本公积
    • 定义
      • 其他资本公积★★★(2015简)，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。
    • 包含的交易事项
      • 其他资本公积包含的交易或事项有： ①以权益结算的股份支付，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。 ②采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
• 其他综合收益
  • 定义
    • 其他综合收益★★★，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
  • 分类
    • 能重分类进损益
      • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目★ ①分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出；计入当期损益。 ②将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券工具经营变更原因以综合收益计量的金融资产的，成本分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按照定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。 ③采用权益法核算的长期股权投资，持该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。 ④存货或自用房地产转换为投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，待售项投资性房地产处置时，因转换而计入其他综合收益的部分应当转入当期损益。
    • 不能重分类进损益
      • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目★(理解即可，不必逐字背诵，出现在计算或者案例分析题中能够辨别即可，下同) ①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； ②在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益； ③企业按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。
• 留存收益
  • 定义
    • 留存收益★★★(2017名)：是指企业历年来实现的净利润留存于企业的部分。留存收益包括盈余公积和未分配利润。
  • 盈余公积
    • 定义
      • 盈余公积★★★(2014名)：是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。企业提取盈余公积主要可以用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营。
  • 未分配利润
    • 定义
      • 未分配利润★★，是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
• 利润分配顺序
  • 利润分配的顺序★★★(2015简) 根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配： (1)提取法定公积金。公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 (2)提取任意公积金。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 (3)向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
  • 1. 提取法定盈余公积
  • 2. 提取任意盈余公积
  • 3. 向投资者分配利润/股利

金融工具

• 金融工具都是要建立在有合同的前提下
• 定义
  • 金融工具★，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
• 金融资产
  • 定义
    • 金融资产★★★★，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： (1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 (2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 (3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 (4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
  • 分类
    • 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意下列方面： ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 ②一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 ④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。 ⑥企业集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常应当一致。 此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
    • 1. 以摊余成本计量的金融资产
    • 2. 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
    • 3. 以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
      • 分类来
        • 其他债权投资
      • 指定来
        • 其他权益工具投资
      • 计量原则
  • 初始计量
    • 交易费用
      • 交易费用★★，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
    • 增量费用
      • 定义
        • 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用
      • 例子
        • 支付给代理机构 咨询公司 券商 证券交易所 政府有关部门的手续费 佣金 相关税费以及其他必要支出。
  • 后续计量
    • 实际利率
      • 实际利率★，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。
    • 实际利率法
      • 实际利率法★，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
    • 经信用调整的实际利率
      • 经信用调整的实际利率★，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产当前摊余成本的利率。
  • 减值
    • 预期信用损失法
      • 定义
        • 金融工具的减值★★★：本章对金融工具减值的规定称为预期信用损失法。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认损失准备的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(资产负债表日)应当确认的损失准备。 预期信用损失法的适用范围为： (1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 (2)租赁应收款。 (3)合同资产。合同资产是指第十七章第一节定义的合同资产。 (4)部分贷款承诺和财务担保合同。
    • 三阶段
      • 1. 不同阶段会计处理
        • 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入。 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。 第三阶段：初始确认后发生信用减值。 对于处于该阶段的金融工具，企业应按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备，也即账面价值)和实际利率计算利息收入。 对于购买或派生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
      • 2. 特殊情况（简化处理）
        • 1||| 较低信用风险的金融工具（有选择权）
          • 对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定。(有选择权)
        • 2||| 应收款项、租赁应收款款和合同资产（无选择权）
          • 应收款项、租赁应收款和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。(没有选择权，体现确认资产时的谨慎性)
  • 转移
    • 终止确认
      • 条件
        • 金融资产终止确认★★★，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： (1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 (2)该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。
      • 判断流程
        • 1. 确认报告主体层面
        • 2. 确认部分还是整体
          • 当且仅当金融资产的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体： ①该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。 ②该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 ③该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
        • 3. 合同权利是否已经终止
          • 已终止
            • 终止确认
          • 为终止
            • 进入4
        • 4. 是否转移（形式上）
          • 已转移
            • 进入5
          • 未转移
            • 属于过手安排
              • 进入5
            • 不属过手安排
              • 继续确认金融资产
        • 5. 风险和报酬转移情况（实质上）
          • 已转移
            • 终止确认
          • 未转移
            • 继续确认
          • 既没有转移也没有保留
            • 进入6
        • 6. 是否保留控制
          • 未保留
            • 终止确认
          • 保留了
            • 继续确认金融资产（构成继续涉入）
              • 常见的构成继续涉入的情形
  • 重分类
    • 1. 金融资产的业务模式发生了重大变化
    • 2. 金融资产的合同条款发生了重大变化
    • 概要
      • 综上，金融资产可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合受益和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类(即两两之间可相互转化)。同时，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。
• 金融负债
  • 定义
• 权益工具
  • 定义
  • 衍生（期权、期货、互换、远期合约）
    • 以现金净额结算
    • 以普通股净额结算
    • 以普通股总额结算
  • 非衍生（股票、债券）
  • vs
    • vs定义
      • 
    • vs基本原则

或有事项

• 概述
  • 定义
    • 或有事项★★★(2015简、2019名、2025名)，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括未决诉讼或未决仲裁、保证类质量保证、亏损合同、重组义务、弃置义务、环境污染整治、承诺等。
  • 特征
    • (1)或有事项是因过去的交易或者事项形成的； (2)或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性，其次，发生的具体时间或金额具有不确定性； (3)或有事项的结果须由未来事项决定。
• 具体应用
  • 未决诉讼
  • 产品质量保证
    • 保证类质保
      • 保证类质量保证★，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供商品或服务的质量符合既定标准的一种承诺，不构成单项履约义务。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。
    • 服务类质保
      • 服务类质量保证★，是指除了保证商品质量以外，企业为客户提供的保证类质量保证以外的一项单独的服务，服务类质保通常构成单项履约义务，需要将合同交易价格分摊至个单项履约义务，分别确认收入。
  • 待执行合同
    • 待执行合同★，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
  • 亏损合同
    • 亏损合同★★★(2020名)，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。其中，“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者。
  • 重组义务
    • 重组
      • 定义
        • 重组★，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
      • 事项包括
        • (1)出售或终止企业的部分业务。 (2)对企业的组织结构进行较大调整。 (3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
      • vs企业合并
      • vs债务重组
      • 区别
        • 重组与企业合并、债务重组的区别： (1)重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化； (2)企业合并是将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项； (3)债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
      • 有关的支出包括
        • 与重组有关的支出包括★★★：自愿遣散、强制遗散、将不再使用的厂房的租赁撤销费。
    • 重组义务确认为预计负债的条件
      • 重组义务确认为预计负债的条件★：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。 其中，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： (1)有详细、正式的重组计划； (2)该重组计划已对外公告。
• 或有资产
  • 定义
    • 或有资产★★(2021名)，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
  • 确认条件
  • 披露
    • 或有负债的披露★★：或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能(除非极小可能=达到可能)导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括： (1)或有负债的种类及其形成原因； (2)经济利益流出不确定性的说明； (3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明原因。
• 或有负债
  • 定义
    • 或有负债★★★(2023名)，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
  • 确认条件
  • 披露
    • 或有资产的披露★：或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
• 预计负债
  • 预计负债★★，是因或有事项可能产生的负债。与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，作为预计负债进行确认和计量： (1)该义务是企业承担的现时义务； (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。
  • 同负债
  • 计量
    • 最佳估计数的确定
      • 最佳估计数的确定：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理： ①所需支出存在一个连续范围(或区间，下同)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 ②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果成有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
    • 预期可获得补偿的处理
      • 预期可获得补偿的处理：如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。(借：其他应收款贷：营业外支出)
    • 需要考虑的其他因素
      • 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
    • 资产负债表日复合
      • 对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
  • 列报
    • 预计负债的列报★★：在资产负债表中，因或有事项而确认的负债(预计负债)应与其他负债项目区别开来，单独反映。为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：(口诀：因变量) (1)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；(因：原因) (2)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。(变：变动情况) (3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。(量：补偿金额量)

借款费用

• 概述
  • 定义
    • 借款费用★★★(2016名、2020名、2021 简、2023名、2025简)，是企业因借入资金所付出的代价。
  • 组成部分
    • (1)因借款而发生的利息 (2)因借款而发生的折价或溢价的摊销 (3)因外币借款而发生的汇兑差额； (4)因借款而发生的辅助费用。
  • 范围
    • 专门借款
      • 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
    • 一般借款
      • 一般借款，是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
    • 符合资本化条件的资产
      • 符合资本化条件的资产★★，是指需要经过相当长时间(≥1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
• 确认
  • 借款费用确认的基本原则★★(2021简、2025简)：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  • 基本原则
    • 资本化
      • 条件
        • 两个条件同时满足) ①可直接归属于符合资本化条件的资产的借款费用； ②发生在资本化期间内的有关借款费用。
      • 开始时点
        • 借款费用开始资本化的时点★★★(2025简)，借款费用允许开始资本化需同时满足以下三个条件： (1)资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。(开始占用资金) (2)借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。(开始计息) (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。(开始动工)
      • 暂停时间
        • 借款费用暂停资本化的时点★★★：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
        • 正常中断vs非正常中断
      • 停止时点
        • 借款费用停止资本化的时点 ★★★：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。可从下列几个方面进行判断： (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
    • 费用化
• 浮动主题

职工薪酬

• 定义
  • 职工薪酬★★★(2017简、2018名、2019简、2022简)，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
• 短期薪酬
  • 货币性短期福利
    • ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费；
  • 短期带薪缺勤
    • 是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假等。
    • 累计
      • 累积带薪缺勤★★★，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
    • 非累计
      • 非累积带薪缺勤★★★，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
  • 短期利润分享计划
    • 短期利润分享计划★，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
  • 非货币性福利
    • 非货币性福利★，是指企业将自产产品或外购商品发放给职工，或者将自有资产或租赁资产供职工无偿使用等形式的福利。
  • 其他短期薪酬
    • 其他短期薪酬，指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
• 离职后福利
  • 定义
    • 离职后福利★★，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
  • 计划
    • 设定提存计划
      • 设定提存计划★★(2019名、2021名)，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
      • 区别
        • 设定提存计划和设定受益计划的区别★★：两者的区分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质。 在设定提存计划下，企业的法定义务是以企业同意向基金的缴存额为限，职工所取得的离职后福利金额取决于向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。 在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，计划相关的精算风险和投资风险实质上由企业来承担，因此，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加。
    • 设定收益计划
      • 设定受益计划★★，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
• 辞退福利
  • 辞退福利★★★(2024名)，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
• 其他长期职工福利
  • 其他长期职工福利★，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

负债

• 流动负债
  • 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债★★★：(2021名、2022名) (1)预计在一个正常营业周期中清偿。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (4)企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利。
  • 短期借款
    • 短期借款★★，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
  • 应付票据
    • 应付票据★，是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
  • 应付账款
    • 应付账款★★★(2018名)，指因购买材料、商品或接受服务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债
  • 应付股利
    • 应付股利★，是指企业经股东会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
  • 其他应付款
    • 其他应付款★，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
  • 应交税费
    • 应交税费★，企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。
    • 增值税
      • 增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
    • 消费税
      • 消费税，为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 长期借款★★，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
  • 长期应付款
    • 长期应付款★★★(2016名)，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
  • 公司债券（应付债券）
    • 可转换公司债券
      • 可转换公司债券★★★(2022名)，是指公司发行并规定债券持有人在一定期限内按照约定的条件可将其转换为发行公司普通股的债券。可转换公司债券兼具了债券型投资和股权性投资的特点，除了按照一般债权类投资的特性到期收回本金、获得约定的利息或收益外，还嵌入了一项转股权。

非货币性资产交换

• 货币性资产
  • 定义
    • 货币性资产★★★(2023名)，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等，这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金★★(2013简)，是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，通常包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。在资产负债表中，其他货币资金常作为现金和银行存款的替代项目，反映企业的短期偿债能力。
• 非货币性资产
  • 定义
    • 非货币性资产★★，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
• 区别：资产按未来经济利益流入是否可确定
• 非货币性资产交换
  • 定义
    • 、非货币性资产交换★★★(2014简、2020名、2021简)，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
  • 特征
    • ①非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 ②非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。 ③非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。
  • 认定
    • 非货币性资产交换的认定★★：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
  • 计量原则
    • 以公允价值为基础
      • 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： ①该项交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
    • 以账面价值为基础
      • 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
    • 商业实质的判断
      • 企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质。 换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。通常情况下，只要换入资产和换出资产的未来现金流量在其中某个方面存在显著不同，即表明满足商业实质的判断条件。 使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 交换涉及的资产类别与商业实质的关系： 企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断，需要根据上述两项判断条件综合判断。

资产减值

• 概述
  • 定义
    • 资产减值原理/定义★★★(2014名、2023简)：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
  • 范围
    • 资产减值的范围★： ①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； ②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； ③固定资产； ④生产性生物资产； ⑤无形资产； ⑥商誉； ⑦使用权资产； ⑧探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
  • 迹象判断
    • 外部信息来源
      • (1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； (3)企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。
    • 内部信息来源
      • (1)如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； (2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； (3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等。
  • 测试
    • 原理
      • 资产减值测试的原理★★★：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提
    • 三类特殊资产
      • 对于下列资产(2023简)，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ①企业合并形成的商誉； ②使用寿命不确定的无形资产； ③尚未达到可使用状态的无形资产。
• 资产可回收金额的计量
  • 如何估计
    • 公允价值—处置费用的净值
      • 公允价值确定方法： 公平交易中的销售协议价格 市场价格 自愿的交易价格
    • 预计未来现金流量的现值
      • (1)资产的预计未来现金流量； 其中，预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入； ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出； ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 (2)资产的使用寿命； (3)折现率。
  • 可不估计的情形
    • (1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。 (2)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
• 减值损失确认计量原则
  • 说定义
    • 企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
  • 调折旧
    • 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
  • 不转回
    • 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
• 认定及减值处理
  • 资产组
    • 定义
      • 资产组★★★(2016简、2019名、2025简)，是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
    • 认定应考虑的因素
      • (1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 (2)资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
    • 减值测试原则
      • 企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。(与单项资产一致)
    • 减值会计处理
      • 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： (1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； (2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 该资产预计未来现金流量的现值 0 (3)因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。(二次分摊)
  • 资产组合
    • 资产组组合★★，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
  • 总部资产
    • 定义
      • 包括什么
        • 企业集团或其事业部的办公楼 电子数据处理设备 研发中心等资产。
      • 显著特征
        • 显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
    • 减值测试原则
      • 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。具体可分为以下两类： (1)相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 (2)难以按照合理一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： ①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 ②认定由若干个资产组组成最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 ③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

长期股权投资

• 概述
  • 股权投资
    • 股权投资★★★(2019名)，又称权益性投资，通常是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
  • 长投
    • 长期股权投资★★，是指通过投资取得被投资单位股份，使得投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。
    • 联营企业投资
      • 定义
        • 联营企业投资★★★(2024名)，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
      • 重大影响的定义
        • 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2)参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3)与被投资单位之间发生重要交易。 (4)向被投资单位派出管理人员。 (5)向被投资单位提供关键技术资料。 判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权
    • 合营企业投资
      • 定义
        • 合营企业投资★，是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
      • 共同控制的定义
        • 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的各参与方一致同意后才能决策。
    • 对子公司投资
      • 定义
        • 对子公司的投资★★，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
      • 控制的定义
        • 控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报的金额。
• 初始计量
  • 合并日定义
    • 合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。（同控制的定义）
  • 对合并日的判断/控制权发生转移的迹象
    • (1)企业合并合同或协议已获股东会等内部权力机构通过； (2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； (3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； (4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项； (5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
• 后续计量
  • 成本法
    • 成本法★，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
  • 权益法
    • 权益法★★★，是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
• 长期股权投资
  • 概述
    • 股权投资
      • 股权投资★★★(2019名)，又称权益性投资，通常是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
    • 长投
      • 长期股权投资★★，是指通过投资取得被投资单位股份，使得投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。
      • 联营企业投资
        • 定义
          • 联营企业投资★★★(2024名)，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
        • 重大影响的定义
          • 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2)参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3)与被投资单位之间发生重要交易。 (4)向被投资单位派出管理人员。 (5)向被投资单位提供关键技术资料。 判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权
      • 合营企业投资
        • 定义
          • 合营企业投资★，是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
        • 共同控制的定义
          • 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的各参与方一致同意后才能决策。
      • 对子公司投资
        • 定义
          • 对子公司的投资★★，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
        • 控制的定义
          • 控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报的金额。
  • 初始计量
    • 合并日定义
      • 合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。（同控制的定义）
    • 对合并日的判断/控制权发生转移的迹象
      • (1)企业合并合同或协议已获股东会等内部权力机构通过； (2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； (3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； (4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项； (5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
  • 后续计量
    • 成本法
      • 成本法★，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
    • 权益法
      • 权益法★★★，是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。

投资性房地产

• 概述
  • 定义
    • 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
  • 范围
    • (出租房、出租地、炒地皮) 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物。
  • 确认条件
    • 同资产
• 后续计量
  • 成本模式
  • 公允价值模式
    • 应满足的条件
      • (1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 (2)企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。
    • 特点
      • 不计提折旧、摊销、资产减值准备，期末按照公允价值调整投资性房地产的账面价值，并将其变动计入当期损益。
  • 区分
    • 
  • 模式变更
    • 
• 转换
  • 

无形资产

• 初始计量
  • 定义
    • 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
  • 确认条件
    • 同资产
  • 内容
    • 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
• 内部研发支出的确定和计量
  • 研究阶段
    • 定义
      • 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研
    • 例子
      • 为获取知识而进行的活动； 材料、设备、产品的研究等。
    • 特点
      • ①计划性。研究阶段是建立在有计划的调研基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。 ②探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。
    • 确认
      • 其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。
  • 开发阶段
    • 定义
      • 开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
    • 例子
      • 生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试； 含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计等
    • 特点
      • ①具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 ②形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
    • 确认
      • 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
    • 资本化支出条件
      • (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图； (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； (4))有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
    • 区别
      • ①目标不同。研究阶段一般目标不具体，不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。 ②对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；开发阶段往往形成对象化的成果。 ③风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高，风险相对较小。 ④结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果，而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
• 后续计量
  • 使用寿命考虑因素
    • 法定寿命
      • 无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制
    • 经济寿命
      • 经济寿命是无形资产可以为企业带来经济利益的年限
      • 考虑因素
        • (1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息； (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况； (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动； (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护费用支出，以及企业预计支付有关支出的能力； (6)对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制； (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
• 处置
  • 定义
    • 无形资产出售、报废，此时无形资产无法为企业带来未来经济利益，应予转销并终止确认。
• 浮动主题
• 浮动主题
• 浮动主题

固定资产

• 初始计量
  • 定义
    • 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • 同资产
• 后续计量
  • 折旧
    • 定义
      • 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值和已计提的固定资产的减值准备累计金额后的金额
    • 影响因素
      • 固定资产原价，指固定资产的成本； 固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： 该项资产预计生产能力或实物产量 该项资产预计有形损耗，固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失，设备使用中发生磨损、建筑物，受到自然侵蚀等 该项资产预计无形损耗，只由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化时，其所生产的产品过时等 法律或者类似规定对该项资产使用的限制 预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用好的金额 固定资产减值准备，指固定资产已计提的减值准备累计金额。
    • 范围
      • 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
    • 注意事项
      • 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，不再计提折旧； 提前报废的固定资产也不再补提折旧 已达到预定可使用状态，但尚未竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额 更新、改造、扩建过程中使用的固定资产，账面价值转入在建工程，不计提折旧。固定资产处于大修理期间照样计提折旧。
    • 方法
      • 
• 终止确认
  • 条件
    • 满足条件之一： 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置，不能产生经济利益
• 分期购买
  • 
  • 待摊支出
    • 待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括未建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费等
  • 弃置费用
    • 弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约定等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 弃置费用的金额与其现值比较差额通常较大，需要考虑货币时间价值

存货

• 概述
  • 定义
    • 存货，只企业在日常活动中持有已被出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中用的材料、物料等。
    • 原材料
      • 原材料，只企业在生产过程中经过加工改变器形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外扣半成品、修理用备件、包装材料、燃料等
    • 在产品
      • 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验，或已检验但尚未办理入库手续的产品
    • 半产品
      • 半成品，只经过一定生产过程，并检验合格交半成品仓库保管，但尚未制造完工成产成品，仍需进一步加工的中间产品
    • 产成品
      • 半成品，只工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业精神未来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品
    • 商品
      • 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库，用于销售的各种商品
    • 周转材料
      • 周转材料，只企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等地质易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料
  • 确认条件
    • 同资产
• 初始计量
  • 外购
    • 
  • 加工取得
    • 
  • 其他方式取得
    • 
  • 发出计量方法
    • 
• 期末计量
  • 
  • 原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变先进值属低剂量
  • 可变现净值
    • 定义
      • 
    • 基本特征
      • 
    • 请确定时应考虑的因素
      • 
    • 低于成本的情形
      • 
    • 为0的情形
      • 
  • 跌价准备转回的会计处理
    • 
  • 盘点清查
    • 

总论

• 概述
  • 什么是会计
    • 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要提供企业财务状况、经营成果和现金流量信息，并对企业经营活动和财务收支进行监督
  • 会计的作用
    • 1、提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。 2、加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管理水平的高低直接影响企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。会计通过真实的反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，加强企业经营管理、提高经济效益发挥积极作用。 3、考核企业管理层经济责任的履行情况。企业接受了，包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。
  • 职业道德
    • 坚持诚信，守法奉公 坚持准则，守则敬业 坚持学习，守正创新 诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为
• 两基础
  • 权责发生制
    • 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；不屈于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
  • 收付实现制
    • 收复实现制是指以货币作为核算的标准来确定本期收入和支出的一种会计核算方法
• 四基本假设
  • 会计主体
    • 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、进成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济主体区别开来，才能实现财务报告的目标
  • 持续经营
    • 持续经营，只在可遇见的将来，企业将会按当期的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。一般情况下，应当假设企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。
  • 会计分期
    • 会计分期，是指将在一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务财务状况、经营成果和现金流量的信息。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，产生了当期于以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体用来记账的基准，金额出现了折旧、摊销等会计处理方法
  • 货币计量
    • 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中，之所以选择以货币为基础计量，是由于货币本身的属性决定的。
• 计量五属性
  • 历史成本
    • 历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，是取得时点的实际成本
  • 重置成本
    • 重置成本，又称现行成本，是按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
  • 可变现净值
    • 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值
  • 现值
    • 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性
  • 公允价值
    • 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
• 六要素
  • 资产
    • 定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 确认条件： 符合资产的定义； 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠的计量
  • 负债
    • 定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 确认条件： 符合负债的定义； 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益金额能够可靠的计量
  • 所有有者权益
    • 定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，所有者权益是所有者企业资产的剩余所取权，他是企业资产中扣除债权人权益后，应由所有者享有的部分，即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念 来源构成： 所有者投入的资本； 直接记录所有的权益的利得和损失（其他综合收益）； 留存收益等， 通常由股本（实收资本） 资本公积（股本溢价/资本议价、其他资本公积） 盈余公积 未分配利润
  • 收入
    • 定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 确认条件 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用，并从中获得几乎全部的经济利益。
    • 利得
      • 非日常活动，所有者权益增加、与所有者投入无关、经济利益净流入
    • 区分四者
      • 利得损失：直接计入当期损益的：（营业外收入/支出）；直接计入所有者权益:（其他综合收益
  • 费用
    • 定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 确认条件： 满足费用的定义； 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 利益的流出额能够可靠计量
    • 损失
      • 非日常活动形成，所有者权益减少，与所有者分配润无关的经济利益的净流出
  • 利润
    • 定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现的利润表明，企业所有者权益将增加，业绩得到的提升；反之，如果企业发生了亏损表明企业的所有者权益将减少，因此利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。 确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入费用、利得和损失金额的计量 来源构成：利润包括收入减去费用后的金额，直接记录当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的金额反映的是企业日常活动的业绩，直接记录当期利润的利得的损失，是指应当计入当期损益，最终会引起所有者权益发生增减变动的、与投资者投入资本或者向所有者分配利润无关的利的或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面的反映企业的业绩
• 信息质量八要求
  • 可靠性
    • 可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反应符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为贯彻可靠性要求企业应当做到： 以实际发生的交易或事项唯依据进行确认计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反应在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认计量和报告 在符合重要性和成本效益原则而下，保证会计信息完整性，其中包括应当编制的报表及其附注内容等应当保持完整性，不能随意遗漏或者减少应当披露的信息，与使用者决策有关的信息都应当充分披露 包括在财报中的会计信息应当中立无偏
  • 相关性
    • 相关性，要求企业提供的会计信息，应当于投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否有用，是否有价值，其与使用者的决策是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。 会计信息应当具有反馈价值，有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修改过去的有关预测。 相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息，预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量
  • 可理解性
    • 可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
  • 可比性
    • 可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。 同一企业不同时期可比。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业相同的会计期间可比。会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或是事项，应当采用相同或或者相似的会计政策，保证会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认计量和报告要求提供有关会计信息
  • 实质重于形式
    • 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的
  • 重要性
    • 重要性，要求企业提供的会计信息，应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。在合理预期下，如果省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该项目具有重要性
  • 及时性
    • 及时性，要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，具有实效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供就会失去实效性，对于使用者的效用大大降低，甚至不再具有实际意义
  • 谨慎性
    • 谨慎性，要求企业对交易或者事项进行确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

843

• 一、 总论
  • 什么是会计
  • 概述
    • 什么是会计
      • 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要提供企业财务状况、经营成果和现金流量信息，并对企业经营活动和财务收支进行监督
    • 会计的作用
      • 1、提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。 2、加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管理水平的高低直接影响企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。会计通过真实的反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，加强企业经营管理、提高经济效益发挥积极作用。 3、考核企业管理层经济责任的履行情况。企业接受了，包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。
    • 职业道德
      • 坚持诚信，守法奉公 坚持准则，守则敬业 坚持学习，守正创新 诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为
  • 两基础
    • 权责发生制
      • 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；不屈于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
    • 收付实现制
      • 收复实现制是指以货币作为核算的标准来确定本期收入和支出的一种会计核算方法
  • 四基本假设
    • 会计主体
      • 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、进成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济主体区别开来，才能实现财务报告的目标
    • 持续经营
      • 持续经营，只在可遇见的将来，企业将会按当期的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。一般情况下，应当假设企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。
    • 会计分期
      • 会计分期，是指将在一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务财务状况、经营成果和现金流量的信息。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，产生了当期于以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体用来记账的基准，金额出现了折旧、摊销等会计处理方法
    • 货币计量
      • 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中，之所以选择以货币为基础计量，是由于货币本身的属性决定的。
  • 计量五属性
    • 历史成本
      • 历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，是取得时点的实际成本
    • 重置成本
      • 重置成本，又称现行成本，是按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
    • 可变现净值
      • 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值
    • 现值
      • 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性
    • 公允价值
      • 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
  • 六要素
    • 资产
      • 定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 确认条件： 符合资产的定义； 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠的计量
    • 负债
      • 定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 确认条件： 符合负债的定义； 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益金额能够可靠的计量
    • 所有有者权益
      • 定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，所有者权益是所有者企业资产的剩余所取权，他是企业资产中扣除债权人权益后，应由所有者享有的部分，即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念 来源构成： 所有者投入的资本； 直接记录所有的权益的利得和损失（其他综合收益）； 留存收益等， 通常由股本（实收资本） 资本公积（股本溢价/资本议价、其他资本公积） 盈余公积 未分配利润
    • 收入
      • 定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 确认条件 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用，并从中获得几乎全部的经济利益。
      • 利得
        • 非日常活动，所有者权益增加、与所有者投入无关、经济利益净流入
      • 区分四者
        • 利得损失：直接计入当期损益的：（营业外收入/支出）；直接计入所有者权益:（其他综合收益
    • 费用
      • 定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 确认条件： 满足费用的定义； 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 利益的流出额能够可靠计量
      • 损失
        • 非日常活动形成，所有者权益减少，与所有者分配润无关的经济利益的净流出
    • 利润
      • 定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现的利润表明，企业所有者权益将增加，业绩得到的提升；反之，如果企业发生了亏损表明企业的所有者权益将减少，因此利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。 确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入费用、利得和损失金额的计量 来源构成：利润包括收入减去费用后的金额，直接记录当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的金额反映的是企业日常活动的业绩，直接记录当期利润的利得的损失，是指应当计入当期损益，最终会引起所有者权益发生增减变动的、与投资者投入资本或者向所有者分配利润无关的利的或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面的反映企业的业绩
  • 信息质量八要求
    • 可靠性
      • 可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反应符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为贯彻可靠性要求企业应当做到： 以实际发生的交易或事项唯依据进行确认计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反应在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认计量和报告 在符合重要性和成本效益原则而下，保证会计信息完整性，其中包括应当编制的报表及其附注内容等应当保持完整性，不能随意遗漏或者减少应当披露的信息，与使用者决策有关的信息都应当充分披露 包括在财报中的会计信息应当中立无偏
    • 相关性
      • 相关性，要求企业提供的会计信息，应当于投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否有用，是否有价值，其与使用者的决策是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。 会计信息应当具有反馈价值，有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修改过去的有关预测。 相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息，预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量
    • 可理解性
      • 可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
    • 可比性
      • 可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。 同一企业不同时期可比。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业相同的会计期间可比。会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或是事项，应当采用相同或或者相似的会计政策，保证会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认计量和报告要求提供有关会计信息
    • 实质重于形式
      • 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的
    • 重要性
      • 重要性，要求企业提供的会计信息，应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。在合理预期下，如果省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该项目具有重要性
    • 及时性
      • 及时性，要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，具有实效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供就会失去实效性，对于使用者的效用大大降低，甚至不再具有实际意义
    • 谨慎性
      • 谨慎性，要求企业对交易或者事项进行确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
• 二、 存货
  • 概述
    • 定义
      • 存货，只企业在日常活动中持有已被出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中用的材料、物料等。
      • 原材料
        • 原材料，只企业在生产过程中经过加工改变器形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外扣半成品、修理用备件、包装材料、燃料等
      • 在产品
        • 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验，或已检验但尚未办理入库手续的产品
      • 半产品
        • 半成品，只经过一定生产过程，并检验合格交半成品仓库保管，但尚未制造完工成产成品，仍需进一步加工的中间产品
      • 产成品
        • 半成品，只工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业精神未来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品
      • 商品
        • 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库，用于销售的各种商品
      • 周转材料
        • 周转材料，只企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等地质易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料
    • 确认条件
      • 同资产
  • 初始计量
    • 外购
      • 
    • 加工取得
      • 
    • 其他方式取得
      • 
    • 发出计量方法
      • 
  • 期末计量
    • 
    • 原则
      • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变先进值属低剂量
    • 可变现净值
      • 定义
        • 
      • 基本特征
        • 
      • 请确定时应考虑的因素
        • 
      • 低于成本的情形
        • 
      • 为0的情形
        • 
    • 跌价准备转回的会计处理
      • 
    • 盘点清查
      • 
• 三、 固定资产
  • 初始计量
    • 定义
      • 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 同资产
  • 后续计量
    • 折旧
      • 定义
        • 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值和已计提的固定资产的减值准备累计金额后的金额
      • 影响因素
        • 固定资产原价，指固定资产的成本； 固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： 该项资产预计生产能力或实物产量 该项资产预计有形损耗，固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失，设备使用中发生磨损、建筑物，受到自然侵蚀等 该项资产预计无形损耗，只由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化时，其所生产的产品过时等 法律或者类似规定对该项资产使用的限制 预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用好的金额 固定资产减值准备，指固定资产已计提的减值准备累计金额。
      • 范围
        • 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
      • 注意事项
        • 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，不再计提折旧； 提前报废的固定资产也不再补提折旧 已达到预定可使用状态，但尚未竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额 更新、改造、扩建过程中使用的固定资产，账面价值转入在建工程，不计提折旧。固定资产处于大修理期间照样计提折旧。
      • 方法
        • 
  • 终止确认
    • 条件
      • 满足条件之一： 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置，不能产生经济利益
  • 分期购买
    • 
    • 待摊支出
      • 待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括未建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费等
    • 弃置费用
      • 弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约定等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 弃置费用的金额与其现值比较差额通常较大，需要考虑货币时间价值
• 四、 无形资产
  • 初始计量
    • 定义
      • 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
    • 确认条件
      • 同资产
    • 内容
      • 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
  • 内部研发支出的确定和计量
    • 研究阶段
      • 定义
        • 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研
      • 例子
        • 为获取知识而进行的活动； 材料、设备、产品的研究等。
      • 特点
        • ①计划性。研究阶段是建立在有计划的调研基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。 ②探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。
      • 确认
        • 其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。
    • 开发阶段
      • 定义
        • 开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
      • 例子
        • 生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试； 含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计等
      • 特点
        • ①具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 ②形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
      • 确认
        • 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
      • 资本化支出条件
        • (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图； (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； (4))有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
      • 区别
        • ①目标不同。研究阶段一般目标不具体，不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。 ②对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；开发阶段往往形成对象化的成果。 ③风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高，风险相对较小。 ④结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果，而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
  • 后续计量
    • 使用寿命考虑因素
      • 法定寿命
        • 无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制
      • 经济寿命
        • 经济寿命是无形资产可以为企业带来经济利益的年限
        • 考虑因素
          • (1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息； (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况； (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动； (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护费用支出，以及企业预计支付有关支出的能力； (6)对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制； (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
  • 处置
    • 定义
      • 无形资产出售、报废，此时无形资产无法为企业带来未来经济利益，应予转销并终止确认。
• 五、 投资性房地产
  • 概述
    • 定义
      • 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
    • 范围
      • (出租房、出租地、炒地皮) 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物。
    • 确认条件
      • 同资产
  • 后续计量
    • 成本模式
    • 公允价值模式
      • 应满足的条件
        • (1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 (2)企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。
      • 特点
        • 不计提折旧、摊销、资产减值准备，期末按照公允价值调整投资性房地产的账面价值，并将其变动计入当期损益。
    • 区分
      • 
    • 模式变更
      • 
  • 转换
    • 
• 六、 长期股权投资
  • 概述
    • 股权投资
      • 股权投资★★★(2019名)，又称权益性投资，通常是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
    • 长投
      • 长期股权投资★★，是指通过投资取得被投资单位股份，使得投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。
      • 联营企业投资
        • 定义
          • 联营企业投资★★★(2024名)，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
        • 重大影响的定义
          • 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2)参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3)与被投资单位之间发生重要交易。 (4)向被投资单位派出管理人员。 (5)向被投资单位提供关键技术资料。 判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权
      • 合营企业投资
        • 定义
          • 合营企业投资★，是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
        • 共同控制的定义
          • 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的各参与方一致同意后才能决策。
      • 对子公司投资
        • 定义
          • 对子公司的投资★★，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
        • 控制的定义
          • 控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报的金额。
  • 初始计量
    • 合并日定义
      • 合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。（同控制的定义）
    • 对合并日的判断/控制权发生转移的迹象
      • (1)企业合并合同或协议已获股东会等内部权力机构通过； (2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； (3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； (4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项； (5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
  • 后续计量
    • 成本法
      • 成本法★，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
    • 权益法
      • 权益法★★★，是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
• 七、 资产减值
  • 概述
    • 定义
      • 资产减值原理/定义★★★(2014名、2023简)：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
    • 范围
      • 资产减值的范围★： ①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； ②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； ③固定资产； ④生产性生物资产； ⑤无形资产； ⑥商誉； ⑦使用权资产； ⑧探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
    • 迹象判断
      • 外部信息来源
        • (1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； (3)企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。
      • 内部信息来源
        • (1)如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； (2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； (3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等。
    • 测试
      • 原理
        • 资产减值测试的原理★★★：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提
      • 三类特殊资产
        • 对于下列资产(2023简)，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ①企业合并形成的商誉； ②使用寿命不确定的无形资产； ③尚未达到可使用状态的无形资产。
  • 资产可回收金额的计量
    • 如何估计
      • 公允价值—处置费用的净值
        • 公允价值确定方法： 公平交易中的销售协议价格 市场价格 自愿的交易价格
      • 预计未来现金流量的现值
        • (1)资产的预计未来现金流量； 其中，预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入； ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出； ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 (2)资产的使用寿命； (3)折现率。
    • 可不估计的情形
      • (1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。 (2)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
  • 减值损失确认计量原则
    • 说定义
      • 企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
    • 调折旧
      • 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
    • 不转回
      • 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
  • 认定及减值处理
    • 资产组
      • 定义
        • 资产组★★★(2016简、2019名、2025简)，是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
      • 认定应考虑的因素
        • (1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 (2)资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
      • 减值测试原则
        • 企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。(与单项资产一致)
      • 减值会计处理
        • 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： (1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； (2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 该资产预计未来现金流量的现值 0 (3)因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。(二次分摊)
    • 资产组合
      • 资产组组合★★，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
    • 总部资产
      • 定义
        • 包括什么
          • 企业集团或其事业部的办公楼 电子数据处理设备 研发中心等资产。
        • 显著特征
          • 显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
      • 减值测试原则
        • 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。具体可分为以下两类： (1)相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 (2)难以按照合理一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： ①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 ②认定由若干个资产组组成最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 ③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
• 八、 非货币性资产交换
  • 货币性资产
    • 定义
      • 货币性资产★★★(2023名)，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等，这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金★★(2013简)，是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，通常包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。在资产负债表中，其他货币资金常作为现金和银行存款的替代项目，反映企业的短期偿债能力。
  • 非货币性资产
    • 定义
      • 非货币性资产★★，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
  • 区别：资产按未来经济利益流入是否可确定
  • 非货币性资产交换
    • 定义
      • 、非货币性资产交换★★★(2014简、2020名、2021简)，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
    • 特征
      • ①非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 ②非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。 ③非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。
    • 认定
      • 非货币性资产交换的认定★★：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
    • 计量原则
      • 以公允价值为基础
        • 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： ①该项交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
      • 以账面价值为基础
        • 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
      • 商业实质的判断
        • 企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质。 换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。通常情况下，只要换入资产和换出资产的未来现金流量在其中某个方面存在显著不同，即表明满足商业实质的判断条件。 使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 交换涉及的资产类别与商业实质的关系： 企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断，需要根据上述两项判断条件综合判断。
• 九、 负债
  • 流动负债
    • 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债★★★：(2021名、2022名) (1)预计在一个正常营业周期中清偿。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (4)企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利。
    • 短期借款
      • 短期借款★★，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
    • 应付票据
      • 应付票据★，是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
    • 应付账款
      • 应付账款★★★(2018名)，指因购买材料、商品或接受服务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债
    • 应付股利
      • 应付股利★，是指企业经股东会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
    • 其他应付款
      • 其他应付款★，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
    • 应交税费
      • 应交税费★，企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。
      • 增值税
        • 增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
      • 消费税
        • 消费税，为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。
  • 非流动负债
    • 长期借款
      • 长期借款★★，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
    • 长期应付款
      • 长期应付款★★★(2016名)，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
    • 公司债券（应付债券）
      • 可转换公司债券
        • 可转换公司债券★★★(2022名)，是指公司发行并规定债券持有人在一定期限内按照约定的条件可将其转换为发行公司普通股的债券。可转换公司债券兼具了债券型投资和股权性投资的特点，除了按照一般债权类投资的特性到期收回本金、获得约定的利息或收益外，还嵌入了一项转股权。
• 十、 职工薪酬
  • 定义
    • 职工薪酬★★★(2017简、2018名、2019简、2022简)，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
  • 短期薪酬
    • 货币性短期福利
      • ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费；
    • 短期带薪缺勤
      • 是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假等。
      • 累计
        • 累积带薪缺勤★★★，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
      • 非累计
        • 非累积带薪缺勤★★★，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
    • 短期利润分享计划
      • 短期利润分享计划★，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
    • 非货币性福利
      • 非货币性福利★，是指企业将自产产品或外购商品发放给职工，或者将自有资产或租赁资产供职工无偿使用等形式的福利。
    • 其他短期薪酬
      • 其他短期薪酬，指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
  • 离职后福利
    • 定义
      • 离职后福利★★，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
    • 计划
      • 设定提存计划
        • 设定提存计划★★(2019名、2021名)，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
        • 区别
          • 设定提存计划和设定受益计划的区别★★：两者的区分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质。 在设定提存计划下，企业的法定义务是以企业同意向基金的缴存额为限，职工所取得的离职后福利金额取决于向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。 在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，计划相关的精算风险和投资风险实质上由企业来承担，因此，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加。
      • 设定收益计划
        • 设定受益计划★★，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
  • 辞退福利
    • 辞退福利★★★(2024名)，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
  • 其他长期职工福利
    • 其他长期职工福利★，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
• 十一、 借款费用
  • 概述
    • 定义
      • 借款费用★★★(2016名、2020名、2021 简、2023名、2025简)，是企业因借入资金所付出的代价。
    • 组成部分
      • (1)因借款而发生的利息 (2)因借款而发生的折价或溢价的摊销 (3)因外币借款而发生的汇兑差额； (4)因借款而发生的辅助费用。
    • 范围
      • 专门借款
        • 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
      • 一般借款
        • 一般借款，是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
      • 符合资本化条件的资产
        • 符合资本化条件的资产★★，是指需要经过相当长时间(≥1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
  • 确认
    • 借款费用确认的基本原则★★(2021简、2025简)：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
    • 基本原则
      • 资本化
        • 条件
          • 两个条件同时满足) ①可直接归属于符合资本化条件的资产的借款费用； ②发生在资本化期间内的有关借款费用。
        • 开始时点
          • 借款费用开始资本化的时点★★★(2025简)，借款费用允许开始资本化需同时满足以下三个条件： (1)资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。(开始占用资金) (2)借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。(开始计息) (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。(开始动工)
        • 暂停时间
          • 借款费用暂停资本化的时点★★★：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
          • 正常中断vs非正常中断
        • 停止时点
          • 借款费用停止资本化的时点 ★★★：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。可从下列几个方面进行判断： (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
      • 费用化
• 十二、 或有事项
  • 概述
    • 定义
      • 或有事项★★★(2015简、2019名、2025名)，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括未决诉讼或未决仲裁、保证类质量保证、亏损合同、重组义务、弃置义务、环境污染整治、承诺等。
    • 特征
      • (1)或有事项是因过去的交易或者事项形成的； (2)或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性，其次，发生的具体时间或金额具有不确定性； (3)或有事项的结果须由未来事项决定。
  • 具体应用
    • 未决诉讼
    • 产品质量保证
      • 保证类质保
        • 保证类质量保证★，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供商品或服务的质量符合既定标准的一种承诺，不构成单项履约义务。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。
      • 服务类质保
        • 服务类质量保证★，是指除了保证商品质量以外，企业为客户提供的保证类质量保证以外的一项单独的服务，服务类质保通常构成单项履约义务，需要将合同交易价格分摊至个单项履约义务，分别确认收入。
    • 待执行合同
      • 待执行合同★，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
    • 亏损合同
      • 亏损合同★★★(2020名)，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。其中，“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者。
    • 重组义务
      • 重组
        • 定义
          • 重组★，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
        • 事项包括
          • (1)出售或终止企业的部分业务。 (2)对企业的组织结构进行较大调整。 (3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
        • vs企业合并
        • vs债务重组
        • 区别
          • 重组与企业合并、债务重组的区别： (1)重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化； (2)企业合并是将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项； (3)债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
        • 有关的支出包括
          • 与重组有关的支出包括★★★：自愿遣散、强制遗散、将不再使用的厂房的租赁撤销费。
      • 重组义务确认为预计负债的条件
        • 重组义务确认为预计负债的条件★：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。 其中，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： (1)有详细、正式的重组计划； (2)该重组计划已对外公告。
  • 或有资产
    • 定义
      • 或有资产★★(2021名)，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
    • 确认条件
    • 披露
      • 或有负债的披露★★：或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能(除非极小可能=达到可能)导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括： (1)或有负债的种类及其形成原因； (2)经济利益流出不确定性的说明； (3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明原因。
  • 或有负债
    • 定义
      • 或有负债★★★(2023名)，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
    • 确认条件
    • 披露
      • 或有资产的披露★：或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
  • 预计负债
    • 预计负债★★，是因或有事项可能产生的负债。与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，作为预计负债进行确认和计量： (1)该义务是企业承担的现时义务； (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。
    • 同负债
    • 计量
      • 最佳估计数的确定
        • 最佳估计数的确定：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理： ①所需支出存在一个连续范围(或区间，下同)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 ②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果成有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
      • 预期可获得补偿的处理
        • 预期可获得补偿的处理：如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。(借：其他应收款贷：营业外支出)
      • 需要考虑的其他因素
        • 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
      • 资产负债表日复合
        • 对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
    • 列报
      • 预计负债的列报★★：在资产负债表中，因或有事项而确认的负债(预计负债)应与其他负债项目区别开来，单独反映。为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：(口诀：因变量) (1)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；(因：原因) (2)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。(变：变动情况) (3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。(量：补偿金额量)
• 十三、 金融工具
  • 金融工具都是要建立在有合同的前提下
  • 定义
    • 金融工具★，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
  • 金融资产
    • 定义
      • 金融资产★★★★，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： (1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 (2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 (3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 (4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
    • 分类
      • 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意下列方面： ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 ②一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 ④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。 ⑥企业集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常应当一致。 此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
      • 1. 以摊余成本计量的金融资产
      • 2. 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
      • 3. 以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
        • 分类来
          • 其他债权投资
        • 指定来
          • 其他权益工具投资
        • 计量原则
    • 初始计量
      • 交易费用
        • 交易费用★★，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
      • 增量费用
        • 定义
          • 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用
        • 例子
          • 支付给代理机构 咨询公司 券商 证券交易所 政府有关部门的手续费 佣金 相关税费以及其他必要支出。
    • 后续计量
      • 实际利率
        • 实际利率★，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。
      • 实际利率法
        • 实际利率法★，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
      • 经信用调整的实际利率
        • 经信用调整的实际利率★，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产当前摊余成本的利率。
    • 减值
      • 预期信用损失法
        • 定义
          • 金融工具的减值★★★：本章对金融工具减值的规定称为预期信用损失法。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认损失准备的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(资产负债表日)应当确认的损失准备。 预期信用损失法的适用范围为： (1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 (2)租赁应收款。 (3)合同资产。合同资产是指第十七章第一节定义的合同资产。 (4)部分贷款承诺和财务担保合同。
      • 三阶段
        • 1. 不同阶段会计处理
          • 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入。 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。 第三阶段：初始确认后发生信用减值。 对于处于该阶段的金融工具，企业应按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备，也即账面价值)和实际利率计算利息收入。 对于购买或派生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
        • 2. 特殊情况（简化处理）
          • 1||| 较低信用风险的金融工具（有选择权）
            • 对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定。(有选择权)
          • 2||| 应收款项、租赁应收款款和合同资产（无选择权）
            • 应收款项、租赁应收款和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。(没有选择权，体现确认资产时的谨慎性)
    • 转移
      • 终止确认
        • 条件
          • 金融资产终止确认★★★，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： (1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 (2)该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。
        • 判断流程
          • 1. 确认报告主体层面
          • 2. 确认部分还是整体
            • 当且仅当金融资产的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体： ①该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。 ②该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 ③该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
          • 3. 合同权利是否已经终止
            • 已终止
              • 终止确认
            • 为终止
              • 进入4
          • 4. 是否转移（形式上）
            • 已转移
              • 进入5
            • 未转移
              • 属于过手安排
                • 进入5
              • 不属过手安排
                • 继续确认金融资产
          • 5. 风险和报酬转移情况（实质上）
            • 已转移
              • 终止确认
            • 未转移
              • 继续确认
            • 既没有转移也没有保留
              • 进入6
          • 6. 是否保留控制
            • 未保留
              • 终止确认
            • 保留了
              • 继续确认金融资产（构成继续涉入）
                • 常见的构成继续涉入的情形
    • 重分类
      • 1. 金融资产的业务模式发生了重大变化
      • 2. 金融资产的合同条款发生了重大变化
      • 概要
        • 综上，金融资产可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合受益和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类(即两两之间可相互转化)。同时，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。
  • 金融负债
    • 定义
  • 权益工具
    • 定义
    • 衍生（期权、期货、互换、远期合约）
      • 以现金净额结算
      • 以普通股净额结算
      • 以普通股总额结算
    • 非衍生（股票、债券）
    • vs
      • vs定义
        • 
      • vs基本原则
• 十四、 所有者权益
  • 实收资本
    • 定义
      • 实收资本★★，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
  • 资本公积
    • 定义
      • 资本公积★★，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及某些特定情况下直接计入所有者权益的项目。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。
    • 资本（股本）溢价
      • 定义
        • 资本溢价★★(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。
      • 形成原因
        • 形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
    • 其他资本公积
      • 定义
        • 其他资本公积★★★(2015简)，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。
      • 包含的交易事项
        • 其他资本公积包含的交易或事项有： ①以权益结算的股份支付，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。 ②采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
  • 其他综合收益
    • 定义
      • 其他综合收益★★★，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
    • 分类
      • 能重分类进损益
        • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目★ ①分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出；计入当期损益。 ②将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券工具经营变更原因以综合收益计量的金融资产的，成本分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按照定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。 ③采用权益法核算的长期股权投资，持该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。 ④存货或自用房地产转换为投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，待售项投资性房地产处置时，因转换而计入其他综合收益的部分应当转入当期损益。
      • 不能重分类进损益
        • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目★(理解即可，不必逐字背诵，出现在计算或者案例分析题中能够辨别即可，下同) ①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； ②在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益； ③企业按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。
  • 留存收益
    • 定义
      • 留存收益★★★(2017名)：是指企业历年来实现的净利润留存于企业的部分。留存收益包括盈余公积和未分配利润。
    • 盈余公积
      • 定义
        • 盈余公积★★★(2014名)：是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。企业提取盈余公积主要可以用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营。
    • 未分配利润
      • 定义
        • 未分配利润★★，是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
  • 利润分配顺序
    • 利润分配的顺序★★★(2015简) 根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配： (1)提取法定公积金。公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 (2)提取任意公积金。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 (3)向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
    • 1. 提取法定盈余公积
    • 2. 提取任意盈余公积
    • 3. 向投资者分配利润/股利
• 十五、 收入、费用、利润
  • 收入
    • 定义
      • 收入 ★★★(2017论、2025名)，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
    • 确认原则
      • 收入确认的原则★★★(2017论、2019论、2020简、2024论)：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
    • 计量（五步法）
      • 1. 识别与客户订立的合同
        • 合同
          • 定义
            • 合同★，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。
          • 确认条件
            • 合同成立的条件★★(收入确认的前提条件)(2020简)：企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务； ③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款； ④该合同具有商业实质，履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
          • 持续评估
            • 合同的持续评估★，对于在合同开始日即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无须对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。对于不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件。合同开始日，是指合同开始赋予合同各方具有法律约束力的权利和义务的日期，即合同生效日。
          • 合并
            • 合同合并★★(2016简)，企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： ①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易； ②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况； ③该两份或多份合同中所承诺的商品构成本节后文所述的单项履约义务。
          • 变更
            • 合同变更★★★(2022篇)，是指经合同各方同意对原合同范围或价格(或两者)作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： ①合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。 ②合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额)；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。 ③合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第①种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。 ④如果在合同变更日未转让商品为上述第②和第③种情形的组合，企业应当分别相应按照上述第②或第③种情形的方式对合同变更后尚未转让(或部分未转让)商品进行会计处理。
      • 2. 识别合同中的单项履约义务
        • 履约义务
          • 定义
            • 履约义务★★★(2025名)，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
        • 单项履约义务
          • 1||| 企业向客户转让可明确区分商品/（商品+服务）的承诺
            • 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品： 一是客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分； 二是企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。 下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分： a.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。 b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
          • 2||| 企业向客户转让一系列实质相同、可明确区分的承诺
      • 3. 确定交易价格
        • 交易价格
          • 交易价格★★，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。
        • 可变对价
          • 定义
            • 可变对价★★，是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会发生变化。
          • 包括
            • 可变对价包括以下几种情形： ①企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。 ②据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
          • 计量
            • 可变对价的计量★★★：合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。 ①可变对价最佳估计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。 ②计入交易价格的可变对价金额的限制：包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。 ③每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。
        • 非现金对价
          • 非现金对价★，包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。(重点掌握计算即可)
        • 应付客户对价
          • 应付客户对价★，企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。(重点掌握计算即可)
        • 合同中存在重大融资成分
          • 合同中存在的重大融资成分：当合同各方以在合同中约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即现销价格)确定交易价格。(这个知识点需要重点把握计算！背诵不是核心考点)
      • 4. 将交易价格分摊至各单项履约义务
        • 基本原则
          • 基本原则★★：企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
        • 单独售价
          • 市场调整法
          • 成本加成法
          • 余值法
        • 合同折扣
          • 合同折扣★★，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。 同时满足下列条件时，企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项(而非全部)履约义务： ①企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售； ②企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售； ③上述第②项中的折扣与该合同中的折扣基本相同，且针对每一组合中的商品的分析为将该合同的全部折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。
        • 分摊可变对价
          • 分摊可变对价★★：同时满足下列条件的，企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品： ①可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力； ②企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。
        • 交易价格后续变动
          • 交易价格的后续变动★★★：交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理： ①合同变更属于本节合同变更第①种规定情形的，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照分摊可变对价的相关规定进行会计处理。 ②合同变更属于本节合同变更第②种规定情形，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。 ③合同变更之后发生除上述第①和②种情形以外的可变对价后续变动的，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行(或部分未履行)的履约义务。
      • 5. 履行各单项义务时确认收入
        • 段履行
          • 条件
            • 段履行的确认★★★：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：(要能判断给出的案例是段履行还是点履行，并分析其原因) ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
          • 收入确认方法
            • 产出法
            • 投入法
            • 成本法
        • 点履行
          • 客户取得相关商品控制权时确认收入
            • 在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：(口诀：想(享)法占上风，其他已接受) ①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。(享) ②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。(法) ③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。(占) ④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。(上风) ⑤客户已接受该商品。(已接受) ⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。(其他)
        • 售后代管商品安排
          • “售后代管商品”安排★，是指由于客户缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟等原因，直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，企业仍然继续持有该商品实物。 此时，企业除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权： a.该安排必须具有商业实质； b.属于客户的商品必须能够单独识别； c.该商品可以随时交付给客户； d.企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。
    • 合同资产
      • 合同资产★★★(2024名)，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
      • vs应收账款
        • 合同资产与应收账款的区别★★★：应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示。二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件(例如，履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。
    • 合同负债
      • 合同负债★★★★(2025名)，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
    • 合同成本
      • 取得成本
        • 合同取得成本★★：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
        • 增量成本
          • 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。
      • 履约成本
        • 合同履约成本★★★：企业为履行合同可能会发生各种成本，不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，且同时满足下列条件的，应作为合同履约成本确认为一项资产： ①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。 ②该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。 ③该成本预期能够收回。(书上并没有详解这几点的含义，关于这几点的理解，我附赠的资料里有整理相关内容，不必背诵，理解会判断案例即可)
    • 八种特殊交易
      • 1. 主要责任人和代理人
        • 主要责任人和代理人★★★★(2021论) ①基本原则：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。 ②当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括： a.企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户； b.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务； c.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。 ③实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断。这些事实和情况包括： a.企业承担向客户转让商品的主要责任。 b.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。 c.企业有权自主决定所交易商品的价格。 d.其他相关事实和情况。
      • 2. 附有销售退回条款的销售
        • 附有销售退回条款的销售★★★★，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
      • 3. 附有质量保证条款的销售
        • 附有质量保证条款的销售★★，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的(服务类质量保证)，应当作为单项履约义务，按照本节要求进行会计处理；否则，质量保证责任(保证类质量保证)应当按照或有事项的要求进行会计处理。质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务。企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当分别对其进行会计处理，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。
      • 4. 附有客户额外选择购买权的销售
        • ①基本原则：企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。 ②如何判断是否属于重大权利：如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。
      • 5. 授予知识产权许可
        • ①基本原则：企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本节要求评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。 授予知识产权许可不构成单项履约义务的情形包括： a.该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺。 b.客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益。 ②进一步判断：对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入： a.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。 b.该活动对客户将产生有利或不利影响。 c.该活动不会导致向客户转让商品。
      • 6. 售后回购
        • 售后回购★★(2021名) 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品(包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品)购回的销售方式。
      • 7. 无需退回的初始费
        • 无须退回的初始费★(重点在于要会计算和分录处理，以下内容理解即可) 企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无须退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。
      • 8. 客户未行使的权力
        • 客户未行使的权利★★(重点在于要会计算和分录处理，以下内容理解即可) 企业向客户预收销售商品款项，使企业承担了向客户转让商品的义务，因此应当将预收的款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。
    • ppp项目合同
      • 定义
        • 定义：是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同。
      • 特征
        • PPP项目合同应当同时具有以下两个特征(简称“双特征”)： ①社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP 项目资产提供公共产品和服务； ②社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。
      • 条件
        • PPP 项目还应当同时符合以下两个条件(简称“双控制”)： ①政府方控制或管制社会资本方使用PPP 项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格； ②PPP 项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP 项目资产的重大剩余权益。
  • 费用
    • 定义
      • 费用★★★，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
    • 生产费用
      • vs
        • 非生产费用
          • 生产费用与非生产费用的界限★：生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等。非生产费用是指不属于生产费用的费用，如支付给管理人员的薪酬等。
        • 产品成本
          • 产费用与产品成本的界限★：生产费用与一定期间相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而无论发生在哪一期。
        • 期间费用（销、管、财、研）
          • 生产费用与期间费用的界限★：生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。 期间费用★，是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。 (1)管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括应由企业统一负担的公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、业务招待费、行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用以及应缴纳的残疾人就业保障金等。 (2)销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。 (3)研发费用，是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额。(此处是特指计入“管理费用”项目的研发费用) (4)财务费用(2016名)，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益等。
  • 利润
    • 
    • 定义
      • 利润★★★，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
    • 主营业务收入
    • 其他业务收入
    • 营业外收入
    • 营业外支出
• 十六、 所得税
  • 资产负债表债务法
    • 资产负债表债务法★★★(2015 名、2023 论)，我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。相较于仅将当期实际应交所得税作为利润表中所得税费用的核算方法，资产负债表债务法除了能够反映企业已经持有的资产、负债及其变动对当期利润的影响外，还能反应有关资产、负债对未来期间的所得税影响，在所得税核算领域贯彻了资产负债观。
  • 所得税会计核算的一般程序
    • 所得税会计的一般程序★★★(2018简) 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。 确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用(2023论)包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。
    • 1. 确认账面基础
    • 2. 确认计税基础
    • 3. 比较1、2确认当期记账数
    • 4. 确定当期应交税所得额
    • 5. 确定所得税费用
  • 计税基础
    • 资产的
      • 资产的计税基础★★★(2020名)，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间收回该资产的账面价值时，计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。
    • 负债的
      • 负债的计税基础★★★(2016名)，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
  • 暂时性差异
    • 定义
      • 暂时性差异★★★(2017名)，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
    • 应纳税
      • 应纳税暂时性差异★★★★(2018名、2023名)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础。
    • 可抵扣
      • 可抵扣暂时性差异★★★★(2015名、2024名)，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础。
  • 当期所得税
    • 当期所得税★★★，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
  • 递延所得税
    • 不确定为递延所得税的
      • 4、不确认递延所得税的特殊情况★★★★：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。
• 十七、 债务重组
  • 定义
    • 债务重组★★★(2025 简、2021名、2025 简)，是指在不改变交易对手方的前提下，结债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的方式、金额或方式等重新达成协议的交易。
  • 方式/类型
    • 资产清偿
      • 债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
    • 债务转为权益工具
      • 债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据金融工具列报准则规定分类为“权益工具”的金融工具，体现为股本、实收资本、资本公积等。
    • 修改其他条款
      • 修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。
    • 组合方式
      • 组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。
  • 终止确认债权债务的条件
    • 终止确认债券债务的条件★★★(2025简)：债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一————金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。根据债务重组的不同类型，分别有以下规定： 对于以资产清偿债务或将债务转为权益工具进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。同样地，由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。 对于以修改其他条款进行的债务重组，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改。如果作出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，债权人应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产；债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。 对于债权人，与上述“修改其他条款”部分的分析类似，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。
• 十八、 财务报告
  • 定义
    • 财务报告★★★，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
  • 构成
    • 报表
      • 资产负债表
        • 
        • 定义
          • 资产负债表★★★(2023名)，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
        • 作用
          • 通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。
        • 期末余额填列方法
          • 资产负债表“期末余额”栏的填列方法★★(2016简) (1)根据总账科目的余额填列。“递延所得税资产”“短期借款”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据明细账科目的余额分析计算填列。“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的明细科目期末余额分析填列“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利部分后的金额计算填列“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将上年内(含一年)收回数后的金额填列。 (4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧或摊销填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。 (5)综合运用上述填列方法分析填列。“应收票据”“应收账款”项目，应根据对应科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列； 
      • 利润表
        • 
        • 定义
          • 利润表★★★，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
        • 作用
          • 利润表的列报应当充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入、实现的投资收益、实现的营业外收入各有多少；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、营业外支出各有多少；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况，等等。 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，可以提供进行财务分析的基本资料，如将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率，将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等；可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
        • 反应的内容
          •  每股收益(2014名)，指税后利润与股本总数的比率，是普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
      • 现金流量表
        • 
        • 定义
          • 现金流量表★★★(2017名)，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
        • 作用
          • 从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。 通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
        • 内容
          • 
          • 筹资活动
            • 投资活动★★★(2015简)，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
          • 投资活动
            • 筹资活动★★★(2015简)，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
          • 经营活动
            • 经营活动★★★(2015简)，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。
      • 所有者权益变动表
        • 定义
          • 所有者权益变动表★★(2016名)，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
      • 附注
        • 定义
          • 附注★★★(2014简、2021名、2024简)，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
        • 要求
          • 附注披露的总体要求★★★:(2024简) (1)附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，从整体上更好地理解财务报表。 (2)企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握。
        • 内容
          • 附注的主要内容★★★： (1)企业的基本情况； (2)财务报表的编制基础； (3)遵循企业会计准则的声明； (4)重要会计政策和会计估计； (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； (6)报表重要项目的说明； (7)其他需要说明的重要事项； (8)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
    • 其他应在财报中披露的信息、资料
  • 经营分部
    • 定义
      • 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分★： (1)该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用； (2)企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩； (3)企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
    • 合并的条件
      • 、经营分部合并的条件★：经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。具有相似经济特征的两个或两个以上经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部。 (1)各项产品或劳务的性质相同或相似，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。 (2)生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。 (3)产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等。 (4)销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售等。 (5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
    • 报告分部
      • 定义
        • 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部★： (1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 (2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
      • 分布收入
        • 分部收入★★，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。 可以归属分部的收入来源于两个渠道： 是可以直接归属于分部的收入，即直接由分部的业务交易而产生； 是可以间接归属于分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配，按属于某分部的收入金额确认为分部收入。
      • 分布费用
        • 分部费用★★，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、税金及附加、销售费用等。 与分部收入的确认相同，归属于分部的费用也来源于两个渠道： 是可以直接归属于分部的费用，即直接由分部的业务交易而发生； 是可以间接归属于分部的费用，即将企业交易发生的费用在相关分部之间进行分配，按属于某分部的费用金额确认为分部费用。
      • 分布资产
        • 分部资产★★，是指分部日常活动中使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。
• 十九、 会计政策/估计变更、差错更正
  • 会计政策
    • 定义
      • 会计政策★★★★(2014论、2015名、2018简、2020名、2022简)，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础。 会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。
    • 特点
      • (1)会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。 (2)会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。在我国，会计准则和会计制度属于行政规章，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。 (3)会计政策的层次性。会计政策包括原则、基础和会计处理方法三个层次。会计政策包括的原则、基础和会计处理方法三者是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。
    • 变更
      • 定义
        • 会计政策变更(2014论、2023简、2024名)★★★，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则，势必会削弱会计信息的可比性。
      • 情形
        • 会计政策变更的情形★★：满足下述条件之一的，企业可以变更会计政策： (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
        • 属于
        • 不属于
          • 不属于会计政策变更的情况★： (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如，企业将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。 (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
      • 处理原则
        • 会计政策变更的会计处理原则★★(2021简) 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。会计政策变更根据具体情况，分别按照下列规定处理： (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的情况下，企业应当分别按下列情况进行处理：①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 (3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
    • 披露
      • 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息★： (1)会计政策变更的性质、内容和原因。 (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 (3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点、具体应用情况。
  • 会计估计
    • 定义
      • 计估计★★★(2016论、2018名)，是指企业对结果不确定性的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
    • 特点
      • 会计估计具有如下特点： (1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性。例如，应收账款坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年等，因而需要根据经验及相关信息作出估计。 (2)进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。 (3)进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
    • 变更
      • 定义
        • 会计估计变更★★★(2016论、2023简、2025名)，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
      • 情形
        • 会计估计变更的情形包括： (1)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。 (2)取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修正，即发生会计估计变更。
      • 处理原则
        • 会计估计变更的会计处理原则★★★(2020简) 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。未来适用法处理方法为： (1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 (2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (3)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础，仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。
    • 披露
      • 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息★：(2020简) (1)会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计.进行变更。 (2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 (3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
  • 会计政策vs会计估计
    • 处理方法
      • 1. 追溯调整法
        • 追溯调整法★★★(2018名、2021名)，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
      • 2. 未来适用法
        • 未来适用法★★，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。
    • 变更
      • 划分
        • 1. 会计确认是否变更
        • 2. 计量基础是否变更
        • 3. 列报项目是否变更
        • 指定/选择是会计政策，相应的变更是会计政策变更
      • 例子
        • 政策
          • 1. 投房：成本改公允
          • 2. 存货：先进先出改移动加权平均
        • 估计
          • 1. 固定：年限平均改双倍余额
          • 2. 固定：预计使用寿命与净产值变
  • 前期差错
    • 定义
      • 前期差错★★★(2017名)，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
    • 情形
      • 前期差错的情形主要有★： (1)计算以及账户分类错误。 (2)采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 (3)对事实的疏忽或曲解事实，以及舞弊所产生的影响。
    • 划分
      • 重要
        • 重要的前期差错★★，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
        • 会计处理
          • 追溯调整法
      • 不重要
        • 不重要的前期差错★★，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
• 二十、 资产负债表日后事项
  • 定义
    • 资产负债表日后事项★★★(2018名、2020名)，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。
  • 财报批准报出日
    • 财务报告批准报出日★，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
  • 涵盖时间
    • 资产负债表日后事项涵盖的期间★，是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
  • 分类
    • 调整事项
      • 定义
        • 资产负债表日后调整事项★★★(2017简、2023名)，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
      • 例子
        • (1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 (2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
    • 非调整事项
      • 定义
        • 资产负债表日后非调整事项★★★，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
      • 例子
        • (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺。 (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 (5)资产负债表日后资本公积转增资本。 (6)资产负债表日后发生巨额亏损。 (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。
    • 区别
      • 调整事项与非调整事项的区别★★★(2024简) 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。这是因为，在会计期间假设下，调整事项虽然发生在资产负债表日的下一会计期间，但其指向的情况在资产负债表日已经存在，资产负债表日后所获得的证据只为资产负债表日已存在状况提供了进一步的证据，为便于真实、公允反映企业财务状况和经营成果，需要对资产负债表日的财务报表进行调整。

资产负债表日后事项

• 定义
  • 资产负债表日后事项★★★(2018名、2020名)，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。
• 财报批准报出日
  • 财务报告批准报出日★，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
• 涵盖时间
  • 资产负债表日后事项涵盖的期间★，是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
• 分类
  • 调整事项
    • 定义
      • 资产负债表日后调整事项★★★(2017简、2023名)，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
    • 例子
      • (1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 (2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
  • 非调整事项
    • 定义
      • 资产负债表日后非调整事项★★★，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
    • 例子
      • (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺。 (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 (5)资产负债表日后资本公积转增资本。 (6)资产负债表日后发生巨额亏损。 (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。
  • 区别
    • 调整事项与非调整事项的区别★★★(2024简) 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。这是因为，在会计期间假设下，调整事项虽然发生在资产负债表日的下一会计期间，但其指向的情况在资产负债表日已经存在，资产负债表日后所获得的证据只为资产负债表日已存在状况提供了进一步的证据，为便于真实、公允反映企业财务状况和经营成果，需要对资产负债表日的财务报表进行调整。