初级会计师实务第四章 非流动资产

这是一篇关于初级会计师实务第四章 非流动资产的思维导图，主要内容包括：一、长期股权投资，二、投资性房地产，三、固定资产，四、无形资产和长期待摊费用。

第四章 非流动资产

• 一、长期股权投资
  • 范围
    • 定义
      • 实施控制、重大影响以及对合营企业的权益性投资
    • 内容
      • 对子公司投资:控制
      • 对合营企业投资:共同控制对联营企业投资:重大影响
    • 分类
      • 形成控股合并
        • 同一控制下
        • 非同一控制下
      • 不形成控股合并
        • 对合营企业投资
        • 对联营企业投资
  • 初始计量
    • 同一控制下
      • 初始成本=最终控制方可辨认净资产份额+原商誉(本次合并不产生商誉)
      • 审计、法律服务、评估咨询等直接费用计入
        • 管理费用
      • 非货币性资产作为对价
        • 按账面价值结转，不确认处置损益
      • 初始成本≠对价:差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次调盈余公积和未分配利润
      • 会计处理
        • 借：长期股权投资 资本公积--资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配--未分配利润 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款
        • 借：长期股权投资 资本公积盈余公积 利润分配--未分配利润 贷：股本 资本公积 借：资本公积(支付给券商的佣金手续费) 贷：银行存款 借：管理费用(审计、律师等费用) 贷：银行存款
    • 非同一控制下
      • 初始成本=付出对价的公允价值之和
      • 审计、法律服务、评估咨询等直接费用计入“管理费用“
      • 非货币资产作为对价按公允价值计量，账面价值与公允价值的差额确定处置损益
      • 会计处理
        • 借：长期股股权投资累计摊销无形资产减值准备 贷：银行存款/无形资产资产处置损益 借：管理费用(审计、律师费用) 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积--资本溢价/股本溢价 借：资本公积(支付给券商的佣金手续费) 贷：银行存款
      • 企业合并以外的其他方式取得长期股权投资(权益法)
      • 初始成本=付出对价的公允价值之和(含增值税)+交易费用
      • 审计、法律服务、评估咨询等直接费用计入初始投资成本
      • 会计处理
        • 借：长期股权投资--投资成本 贷：银行存款
        • 借：长期股权投资--投资成本 贷：股本资本公积 借：资本公积(支付给券商的佣金手续费) 贷：银行存款
  • 后续计量
    • 成本法
      • 使用范围:对子公司投资
      • 除了分到现金股利记投资收益，其他不做账
      • 会计处理
        • 购入时：区分同一控制下或非同一控制下企业合并
        • 宣告发放现金股利时：
          • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 计提减值时：
          • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 权益法
      • 适用范围:对联营企业、合营企业投资
      • 购入时:对初始投资成本的调整
        • 初始投资成本>可辨认净资产公允价值的份额，不调整
        • 初始投资成本<可辨认净资产公允价值的份额，调整
          • 差额计入营业外收入
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资--投资成本 贷：营业外收入
      • 实现净损益
        • 调整净利润
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益(亏损作相反分录)
      • 其他综合收益变动
        • 调整长期股权投资的账面价值，计入其他综合收益
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资--其他综合收益 贷：其他综合收益(或作相反分录)
      • 其他权益变动
        • 调整长期股权投资的账面价值，计入资本公积
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资--其他综合收益 贷：其他综合收益(或作相反分录)
      • 其他权益变动
        • 调整长期股权投资的账面价值，计入资本公积
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积(或作相反分录)
      • 超额亏损
        • 依次冲减长期股权投资、长期应收款、预计负债，仍不足冲减备查登记
        • 会计处理
          • 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整长期应收款预计负债
  • 处置
    • 按账面价值结转长期股权投资，差额计入投资收益。相关资本公积、其他综合收益转入投资收益
    • 会计处理
      • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益
      • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资--投资成本 --损益调整 --其他权益变动 --其他综合收益 投资收益 借：资本公积--其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益
• 二、投资性房地产
  • 投资性房地产的概述
    • 概念
      • 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产
    • 目的
      • 赚取租金和资本增值
    • 范围
      • 己出租的土地使用权
      • 持有并准备增值后转让的土地使用权
      • 已出租的建筑物
  • 投资性房地产的确认与计量
    • 确认
      • 条件
        • 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，即有证据表明企业能够获取租金或资本增值
        • 该投资性房地产的成本能够可靠计量
      • 确认时点
        • 己出租的土地使用权、已出租的建筑物——租赁开始日
        • 持有以备经营出租的空置建筑物——董事会或类似机构作出书面决议的日期
        • 持有并准备增值后转让的土地使用权——自土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期
    • 计量
      • 成本模式
        • 会计科目
          • “投资性房地产"“投资性房地产累计折旧/累计摊销”、"投资性房地产减值准备”、“其他业务收入”、“其他业务成本”
        • 账务处理
          • 取得
            • 外购
              • 借：投资性房地产(买价+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出) 贷：银行存款
            • 自行建造
              • 借：投资性房地产(土地开发费用、建筑成本、安装成本) 贷：银行存款
              • 建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本
          • 转换
            • 成本对成本--对应，无差额
          • 后续
            • 折旧和摊销
              • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销
            • 租金收入
              • 借：其他应收款/银行存款 贷：其他业务收入
          • 处置
            • 借：银行存款 其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
      • 公允模式
        • 会计科目
          • “投资性房地产--成本/公允价值变动“、"公允价值变动损益”、”其他综合收益"”其他业务收入"”其他业务成本"
        • 账务处理
        • 取得时
          • 外购投资性房地产
            • 借：投资性房地产(买价+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出) 贷：银行存款
          • 自行建造的投资性房地产
          • 借：投资性房地产(土地开发费用、建筑成本、安装成本) 贷：银行存款
        • 自用房地产或存货转化为公允模式计量的投资性房地产
          • 转换日的公允价值<原账面价值
            • 借：投资性房地产--成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益(借方差) 贷：固定资产
          • 转换日的公允价值>原账面价值
            • 借：投资性房地产--成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益(贷方差)
        • 后续计量
          • 借：投资性房地产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益--投资性房地产(或相反分录)
        • 处置
          • 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产--公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产--成本 公允价值变动损益
• 三、固定资产
  • 外购固定资产
    • 入账成本
      • 买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等
        • 税金如增值税
          • 一般纳税人——计入应交税费
          • 小规模纳税人——计入固定资产
    • 无需安装设备
      • 借：固定资产 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
    • 需要安装的动产
      • 购入时
        • 借：在建工程 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
      • 耗用人工材料等
        • 借：在建工程 贷：原材料应付职工薪酬
      • 达到预定使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产——按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配
  • 建造固定资产
    • 自营工程
      • 购入
        • 借：工程物资 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
      • 领用物资
        • 借：在建工程 贷：工程物资
      • 支付其他工程费用(如分配工程人员薪酬等)
        • 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬
      • 支付工资福利
        • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
      • 领用原材料本企业生产的商品等
        • 借：在建工程 贷：原材料/库存商品(成本价)
      • 工程完工
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 出包工程
      • 按工程进度和合同规定结算
        • 借：在建工程 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
      • 工程完工
        • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 固定资产的折旧
    • 概述
      • 影响范围
        • 固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命
      • 计提范围
        • 除以下请况，企业应对所有固定资产计提折旧； 第一，已足额折旧仍继续使用的固定资产 第二，单独计价入账的土地
      • 每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧；每月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧
    • 方法
      • 年限平均法(直线法)
        • 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限=固定资产原值*(1-预计净残值率)/预计使用年限月折1额=年折1日额/12
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
      • 双培余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*折旧率
    • 基本账务处理
      • 借：制造费用(生产用固定资产的折旧) 管理费用(行政用固定资产的折旧) 销售费用(销售部门用固定资产的折旧) 在建工程(用于工程的固定资产的折旧) 研发支出(用于研发的固定资产的折旧) 其他业务成本(经营租出的固定资产的折) 贷：累计折I日
  • 固定资产发生的后续支出
    • 资本化
      • 改扩建
        • 固定资产转入改扩建
          • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 发生改扩建工程支出
          • 借：在建工程 贷：银行存款等
      • 替换部分
        • 借：银行存款或原材料(入库残料价值) 营业外支出 贷：在建工程(被替换部分的账面价值）
      • 达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化
      • 借：管理费用(企业生产车间和行政管理) 销售费用(专设销售机构) 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
  • 处置固定资产
    • “固定资产清理”科目核算内容
      • 出售、报废、毁损、对外投资、非货币性投资交换、债务重组等转出的固定资产
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 结算清理费用
      • 借：固定资产清理 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
    • 残料变价收入(入库)及收回保险公司或责任人赔偿
      • 借：银行存款 原材料(残料变价) 其他应收款(赔偿) 贷：固定资产清理
    • 结转清理损益
      • 已丧失使用功能或自然灾害发生毁损等原因而报废清理
        • 净损失
          • 借：营业外支出--非流动资产处置损失(正常原因) 营业外支出--非常损失(非正常原因) 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入--非流动资产处置利得
      • 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
        • 净损失
          • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 借：固定资产损益 贷：资产处置损益
  • 固定资产的清查
    • 规则
      • 至少于每年年末对固定资产进行清查盘点
    • 账务处理
      • 盘亏
        • 盘亏时
          • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 结转不可抵扣的进项税额时
          • 借：待处理财产损溢 贷：应交税费--应交增值税(进项税额转出)
        • 批准后处理
          • 借：其他应收款(保险赔款或责任人赔款) 营业外支出--盘亏损失 贷：待处理财产损溢
      • 盘盈
        • 盘盈时
          • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
        • 转为留存收益
          • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费--应交所得税 盈余公积 利润分配--未分配利润
  • 固定资产的减值
    • 规则
      • 可收回金额低于账面价值→计提减值准备
      • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
• 四、无形资产和长期待摊费用
  • 无形资产的概述
    • 特征
      • 不具有实物形态
      • 具有可辨认性
      • 属于非货币长期资产
    • 内容
      • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权
    • 科目设置
      • "无形资产"、"累计摊销"、"无形资产减值准备"
  • 无形资产的取得
    • 外购
      • 计入成本
        • 购买的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
      • 不计入成本
        • 购入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其他间接费用
        • 无形资产达到预定用途以后发生的费用
      • 会计分录
        • 借：无形资产 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
    • 自行开发研究
      • 可区分
        • 研究阶段
          • 费用化→研发支出--费用化支出→管理费用
        • 开发阶段
          • 资本化→研发支出--资本化支出→无形资产
          • 费用化→研发支出--费用化支出→管理费用
      • 不可区分
        • 研发支出→全部费用化→管理费用
  • 无形资产的摊销
    • 范围
      • 使用寿命不确定→不摊销
      • 使用寿命确定→摊销
    • 方法
      • 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零
      • 自可供使用(即其达到预定用途)的无形资产当月起开始摊销，处置当月不再摊销
      • 年限平均法(即直线法)→无法可靠确定预期消耗方式、生产总量法
    • 会计处理
      • 借：制造费用(用与产品生产) 管理费用(管理用无形资产) 其他业务成本(出租的无形资产) 贷：累计摊销
  • 无形资产的处置与减值
    • 出售
      • 借：银行存款 其他应收款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费--应交增值税(销项税额)
    • 报废
      • 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出--处置非流动资产损失 贷：无形资产
    • 减值
      • 可回收金额<账面价值→计提减值，减至可回收金
      • 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
      • 会计处理
        • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
  • 长期待摊费用
    • 核算内容
      • 租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等
    • 规则
    • 长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益
    • 账务处理
      • 发生
        • 借：长期待摊费用 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/原材料等
      • 实际摊销
        • 借：管理费用 销售费用等 贷：长期待摊费用