CPA增值税

这是一篇关于CPA增值税的思维导图，增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

增

• 征税范围
  • 销售或进口货物13%、9%（涉农、涉民、图文）调制乳、淀粉、环氧大豆油13%
  • 销售劳务13%:加工修理。（不动产修缮-建筑业9%、员工为本单位提供不收）
  • 销售服务：
    • 交通运输9%：游览场所缆车、索道、电瓶车-文化体育6%
    • 邮政9%：邮政普遍、邮政特殊免税。邮政代理9%其他代理属于现代商务6%
    • 电信9%、6%：基础固网、一移动网、互联网。增值6%
    • 建筑9%：住宅专项维修基金不收、资产重组打包转让不收。
    • 金融6%：
      • 贷款：拆解、占用、贴现、罚息、融资性售后回租、保底利润（存款利息不收）
      • 直接收费：基金管理、结算
      • 保险：人身、财产。（实物赔付可以抵、现金不可）被保险人获得赔付不收
      • 金融商品转让：持有至到期不征收
    • 现代6%：研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助（仓储收派装运）、租赁9和13（广告位出租、过路桥闸费）鉴证咨询、广播影视、商务辅助（代理、中介）其他（退票费、电梯保养6%）
  • 销售无形资产6、9：土地使用权9%其他代理权、自然资源使用权6%
  • 销售不动产9：用于公益事业或公众为对象的无偿服务、无形资产不动产转让不征。
  • 四个条件：
    • 境内：货物：起运地或所在地；劳务：发生在境内；服务：销售方或购买方在境内；不动产无形资产：在境内。
    • 列举范围：不在范围的：罚没收入、财政补贴（不与数量挂钩）融资性售后回租出售祖产
    • 经营性
    • 有偿性
• 视同销售
  • 代销、销售：委托方收到代销清单或代销款，或者发货180天后。受托方：出售时以实际售价缴纳，委托方进项可抵，代销手续费（含税）为“代理”6%
  • 总分机构：不在同一县市，移送当天。
  • 自产委托加工、外购：用于投分送。
  • 自产委托加工：用于福利、个人消费
  • 无偿销售服务、转让无形资产不动产（用于公益和公众除外）
  • 无偿转让货物：通过县级以上、公益组织，直接转让给目标脱贫地区
• 混营兼营、小规模
  • 混合销售(有从属关系无法分开）从主业，兼营分别核算 特殊：自产活动板房、机械设备、钢结构等同时提供安装一律兼营。一般纳税人：500万（包括稽查查补、纳税申报、评估调整销售额）或者会计核算。
• 税率
  • 0税率：国际运输、航天运输、出口货物、与港澳台、向境外单位提供完全在境外消费的列举服务：设计、广播影视。
  • 征收率：3%（物业自来水差额） 5%（小规模租、卖不动产。一般人老项目选择简易）劳务派遣差额、人力资源外包、老项目一二级公路桥闸（高速公路3%）
  • 征收率特殊：个人出租住房/(1+5%)*1.5% 个人销售旧物免税。一般人、小规模销售旧物（不得抵扣且未抵扣过）/(1+3%)*2% 放弃减税3% 二手车/(1+0.5%)*0.5%
• 计算
  • 销项
    • 正常销售额：全部价款+价外费用（含税）违约金滞纳金赔偿金包装费运输费
    • 视同销售：1、自己同类价2、别人同类价3、组价=成本*（1+利润率）+消费税
    • 特殊销售额：
      • 折扣销售（同一张发票注明可扣减）、销售折扣、销售折让
      • 以旧换新：金银按实际收到的销售额，其他按新货销售价。
      • 以物易物：不能用成本价做销项，用同类均价。
      • 包装押金：啤酒黄酒真押金，其他酒直接收
      • 贷款服务：不得扣减利息支出
    • 差额计税：
      • 金融商品买卖差（个人免税）经纪政府和事业；6%
      • 融资租赁要辨析（9、13%），扣除税率皆有异（取得的全部费用含本金-借款利息-债券利息-车辆购置税）
      • 航运运输代建费、客运场站扣运费；9%
      • 旅游不算食住行，签证门票接团费；6%
      • 建筑简易扣分包3%，房开政府土地价9%（拆迁费、土地前期开发、土地出让收益）
      • 转让不动产老项目5%
  • 进项
    • 准予抵扣
      • 以票抵扣：专票、机动车票、进口增值税缴款书、完税凭证、电子普票、航空行程单铁路公路水路（有信息）
      • 计算抵扣
        • 购进已税农产品（票）；购进免税农产品=农产品买价*9、10%（采购成本减少）鲜活肉蛋蔬菜，全环节免。烟叶：实付价款总额*（1+20%）*9、10%
        • 国内旅客运输服务：路：高速3其他5 交通工具：飞机火车9公路水路3
        • 加计抵减：邮政电信现代10生活15 （四项占比50%出口跨境不适用，有差额征收的按差额后抵减）①算当期可抵进项② 1*10%/15%=当期计提加计抵减额③当期应缴纳=销项-①-②
    • 不得抵扣
      • 抵扣凭证存在问题
      • 不符合链条
        • 外购（自产视同销售可以抵扣）一切用于：简、免、福、人（不动产兼用全额抵扣）
        • 非正常损失：管理不善、依法没收（进项转出时货物劳务运输整体转）自然灾害可低
        • 购进的：贷（与贷款相关顾问咨询手续费）、餐、常、乐
      • 进项税额转出：运费从主业
  • 纳税时间：1托收承付委托收款：发出货物并办妥手续当天。2赊销分期收款：合同约定收款日，其次发出货物当天。3预收货款：发出货物当天.预收租金：收钱当天4委托代销：收到代销清单或货款，或发出180天后。5视同销售：货物移送、服务完成当天 6金融商品转让：所有权转移当天
  • 增量退还：一般行业①连续六个月增量留抵>0 且第六个月不小于50万②信用等级A或B③36月内未骗取留抵退税、出口退税、虚开发票、处罚两次以上、未享受即征即退。当期退=增量留抵*进项构成比例*60% 先进行业：非金属矿物、通用设备、专用设备计算机、通信、电子设备销售额大于50% 当期退=增量留抵*进项构成比例
• 征收管理
  • 转让不动产
    • 一般纳税人
      • 老项目（可选择简易计税）
        • 自建=转让全额/(1+5%)*5% 同预缴
        • 非自建=转让差额/(1+5%)*5% 同预缴
      • 新项目
        • 自建=转让全额/(1+5%)*5% 申报=全价/(1+9%)*9%-进项-预缴
        • 非自建=转让差额/(1+5%)*5% 申报=全价/(1+9%)*9%-进项-预缴
    • 小规模
      • 自建=转让全额/(1+5%)*5% 同预缴
      • 非自建=转让差额/(1+5%)*5% 同预缴
    • 其他个人
      • 两年内 转让全额/(1+5%)*5%
      • 超两年
        • 北上广深+豪宅=转让差额/(1+5%)*5%
        • 其他免
    • 以契税为依据计算差额
      • 16年5月前取得契税含营业税（全价-契税计税金额）/(1+5%)*5%
      • 16年5月后不含=（全价/(1+5%）-契税计税依据）*5%
  • 出租不动产
    • 一般纳税人
      • 老项目（可选择简易计税）=价款/（1+5%）*5% 同预缴
      • 新项目=价款（1+9%）*3% 申报=价款/（1+9%）*9%-进项-预缴
    • 小规模
      • 小规模，其他个人出租非住房=价款/（1+5%）*5%
      • 个体户其他个人出租住房=价款/(1+5%)*1.5%
  • 跨县市建筑服务
    • 一般纳税人
      • 选择一般=差额/（1+9%）*2% 申报=全额/(1+9%)*9%-进项-预缴
      • 选择简易（小规模）=差额/（1+3%）*3% 同预缴
    • 差额：全部价款和价外费用-支付的分包款
  • 房地产开发销售不动产
    • 一般
      • 新项目=预收款/(1+9%)*3% 申报=销售额/(1+9%)*9%-进项-预缴
      • 老项目可选择简易=预收/(1+5%)*3% 申报=销售额/(1+5%)*5%-预缴
    • 销售额=全价-当期允许扣除的土地价款
• 简易计税的计算
  • 优惠：10万 30万免征，湖北3%免征其他3%减按1%=售价/(1+1%)*1% 销售旧物=售价/(1+3%)*2% 个人出租住房=售价/(1+5%)*1.5% 二手车0.5%
  • 一般纳税人可选择项目
    • 货物：水力发电、砂土石料、生物制品、自来水、水泥混凝土、寄售死当、抗癌物罕见药品、
    • 服务：公共交通客渡客运地铁出租、建筑服务清包工甲供老项目电梯安装、金融服务资管产品运营、现代服务动漫电影放映仓储收派装运人力资源劳务派遣、生活服务文化体育教育辅助
• 进口环节增值税
  • 计算
    • 一般组价=到岸价又称关税完税价（成交价+起运前的运费保费）+关税+消费税
    • 跨境电商零售单次5000 年度26000以内 减按70%
• 出口
  • 退（免）税政策（0税率且退税）
    • 适用范围：1、出口企业（生产、外贸）出口货物2、出口企业对外加工修理修配劳务（进境复出口的货物、国际运输工具）3、国际运输、航天、向境外提供完全在境外消费的研发、技术等列举服务（这些0税率，其他免税）
    • 计算
      • 免抵退（生产）①剔税（不得免抵退税额）=出口价*（征-退）% ②当期应纳税额=销项-进项（扣除①）-上期留抵 ③尺度（名义免抵退税额）=出口价*退% ④当期应退税额=比较③和②的绝对值熟小 ⑤倒挤免抵税额=尺度-实际退税
      • 免退税（外贸）=采购价（不含税）*退税率