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金融工具思维导图
cpa金融工具思维导图，知识内容有金融工具概述、金融资产与金融负债、金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量、金融资产转移。
编辑于2021-09-20 19:42:04- 金融工具
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金融工具
概述
金融资产
企业持有的现金、其他方的权益工具
从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据合同将收到可变数量的自身权益工具
将来需用或可用企业自身权益工具进行结算衍生工具合同，但是固定换固定的衍生工具合同除外
满足其一即可
金融负债
向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（金额固定、必须还）
衍生工具（远期合同、期货合同、互换合同、期权合同等）
其价值随特定利率、金融工具价格、汇率.....的变动而变动
不要求初始净投资/要求较少的净投资
在未来某一日期结算
金融工具
形成一方金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
非合同的资产和负债不属于金融工具
金融资产和金融负债的分类和重分类
金融资产的分类
分类依据：业务模式（收取合同现金流、收取合同现金流+出售金融资产、其他）、合同现金流量特征（合同现金流量仅仅是本金加利息的付款额）
对金融资产的分类一经确定，不得随意变更（股权性投资）
分类
摊
收取合同现金流
债券投资
综（债/股）
收取合同现金流+出售金融资产
其他权益工具投资 综（股）是指定的，一经指定不得撤销 除股利计入当期损益 其他计入其他综合收益
其他债券投资
损（债/股）
不符合合同现金流量特征
交易性金融资产
股票、基金、可转债、衍生工具
通过现金流量测试：收本+收息 股权性投资不满足、损（债）未通过
金融负债的分类
对金融负债的分类一经确定，不得变更——金融负债不能重分类
分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
部分担保合同/不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以低于市场利率贷款的贷款承诺
托底：以摊余成本计量的金融负债（应付债券）
公允价值选择权
为提供更相关的会计信息，将金融资产、金融负债或金融资产+负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（一经作出 不得撤销）满足之一
该指定能够消除或显著减少会计错配
根据企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础进行管理和业绩评价并报告
金融工具的重分类
企业改变业务模式时可对金融资产重分类 采用未来适用法处理 不得对以前确认的利得、损失或利息进行追溯调整
重分类日
业务模式发生变更后的首个报告期的第一天 下个季度会计期间的期初
不属于业务模式变更
企业持有特定资产的意图发生改变
金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产的出售
金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
注：企业金融资产业务模式未发生变更，而金融资产条款发生变更但未终止确认的，不允许重分类。
摊→损
以重分类日公允价值计量 差额计入当期损益（公允价值变动损益）
摊→综
对着转 以重分类日公允价值计量 差额计入其他综合收益
综→摊
对着转 将之前计入其他综合收益的累计利得和损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值
综→损
将其他综合收益转入当期损益（公允价值变动损益）
损→综
继续以公允价值计量 重分类日公允价值确定实际利率 若减值对着转
损→摊
以重分类日公允价值计量 若减值对着转
金融负债和权益工具的区分
非衍生
数量可变/金额固定
金融负债
数量固定
权益工具
衍生
固定换固定（固定股数、固定现金）
权益工具
区分基本原则
是否存在无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务
不能无条件避免→金融负债
是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
是→权益工具
以外币计价的配股权、期权或认股权证
一般情况下分类为金融负债 当符合固定换固定→权益工具
或有结算条款
不能无条件避免交付现金→金融负债
结算选择权
存在结算选择权的衍生工具→金融负债/金融资产
特殊：结算方式表明均表明该衍生工具应当确认为权益工具——权益工具
合报中区分
把集团作为一个整体考虑
金融负债和权益工具的重分类？
权益工具重分类为金融负债
金融负债按公允价值计量，原账面价值和公允价值差额确认为资本公积股本溢价
金融负债重分类为权益工具
权益工具按金融负债账面价值计量
收益和库存股
利息、股利、利得损失
金融负债
当期损益
权益工具
作为权益的变动处理
库存股
回购库存股支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认为金融资产
永续债的会计处理
发行方分类
到期日
合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下无权要求发行方赎回永续债
权益工具
合同未规定固定到期日且同时规定未来赎回时间
金融负债
清偿顺序
合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务
权益工具
合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序
金融负债/权益工具
利率跳升（发行方决定不赎回则永续债票息率上浮）和间接义务
跳升次数有限、有最高票息限制且封顶利率未超过同类工具平均水平/跳升总幅度较小且封顶利率未超过同类工具平均水平
可能不构成间接义务→权益工具
虽然规定了票息封顶，但封顶票息水平超过同类平均水平
通常构成间接义务→金融负债
持有方分类
属于权益工具投资
损（股）、综（股）
不属于权益工具投资（持有方谨慎考虑永续债中包含的选择权）
摊、综（债）、损（债）
金融负债（符合之一）
向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同
权益工具（同时满足）
该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
将来需用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务/如为衍生工具，企业只能通过固定换固定结算
金融工具的计量
金融资产和金融负债的初始计量
损
初始成本→公允价值
其他类别
初始成本→公允价值+交易费用
金融资产的后续计量
综
综（债）
减值损失、汇兑损益
当期损益
其他
其他综合收益
终止确认时 其他综合收益→当期损益
综（股） 指定的
股利计入当期损益
其他
其他综合收益
终止确认时 其他综合收益→留存收益
与摊的区别
公允价值的波动不影响摊余成本
摊
应收利息
票面利率
投资收益
实际利率
损
新规定：不用把公允价值变动反向结转
金融负债的后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
以公允价值计量
不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
按23号准则金融资产转移计量
不属于财务担保合同/贷款承诺
企业作为发行方在初始确认时按损失准备金额及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量
托底 应付债券 摊
以摊余成本计量
会计处理
以公允价值进行后续计量的 其公允价值变动形成的利得或损失 除套期会计外 计入当期损益
以摊余成本计量且不属于套期关系的金融负债所产生的利得或损失 在终止确认时计入当期损益 或按实际利率法摊销时计入相关期间损益
发行时
借 银存 贷 交易性金融负债
确认公允价值变动
公允价值上升 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融负债
确认利息费用
借：财务费用 贷：应付利息
到期时
借：交易性金融负债 贷：银行存款
金融工具的减值
摊/综（债）/租赁应收款/合同资产/部分贷款承诺和财务担保合同
金融工具减值的三个阶段
第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
按未来十二个月预期信用损失计提减值准备
利息收入=账面余额*实际利率
第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值
按该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备
利息收入=账面余额*实际利率
第三阶段：初始确认后发生信用减值
按该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备
利息收入=摊余成本*实际利率
对购买或源生时已发生信用减值的金融资产
按该工具初始确认后整个存续期的预期信用损失计量损失准备
利息收入=摊余成本*经信用调整的实际利率
特殊情形
企业无须就金融工具初始确认的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析
金融工具违约风险低
应收账款、租赁应收款和合同资产
按整个存续期预期信用损失金额计提减值
已发生信用损失金融资产的核销
借：XX损失准备 贷：相应资产科目 若核销金额大于已计提的损失准备 差额借记 信用减值损失科目
借信用减值损失 贷 其他综合收益--信用减值准备 /贷款损失准备/预计负债（用于贷款承诺和财务担保合同）.........
金融资产转移
金融资产终止确认原则
收取该金融资产现金流量的合同权利终止
该金融资产已转移
金融资产终止确认的判断流程
确认适用金融资产终止确认规定的报告主体层面
合并所有纳入合并范围的子公司
确认金融资产是部分还是整体适用终止确认原则
满足条件之一终止确认该金融资产部分，否则终止确认整体
该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止
合同权利终止了 应当终止确认
合同权利没有终止 判断是否转移了金融资产
判断企业是否已经转移了金融资产
企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方（票据背书转让）
企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务（过手安排）
同时符合不垫付、不挪用、不延误 转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析处理
分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况
企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
终止确认
企业无条件出售金融资产
企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购
企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权
企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
继续确认
企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业按固定价格或原售价加合理资金成本向转入方回购原被转入的金融资产
企业融出证券或进行证券出借
企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换
企业出售短期应收款项或信贷资产，并全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失
企业出售金融资产，同时向转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看涨或看跌期权为一项价内期权
采用附追索权的方式出售金融资产
企业既没转移也没保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
保留了对该金融资产的控制
继续涉入
没有保留对该金融资产的控制
终止确认
金融资产转移的会计处理
终止确认
金融资产整体转移
将被转移金融资产终止确认日的账面价值 与 转移金融资产收到的对价+计入其他综合收益的公允价值变动累计额 的差额计入当期损益
金融资产部分转移
将整体的账面价值在终止确认部分和继续确认部分在转移日相对公允价值进行分摊
将终止确认部分终止确认日的账面价值 和 终止确认部分收到的对价+计入其他综合收益的公允价值累计变动额中对应终止确认部分的金额 的差额计入当期损益
继续确认
转移收到的对价确认为一项金融负债 该金融负债与被转移的金融资产应当分别确认和计量，不得互相抵消
后续会计期间 企业应当继续确认金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失
继续涉入
继续涉入资产
账面价值和担保金额中较低者
继续涉入负债
担保金额和担保合同的公允价值（类似保费）之和
分录
借：继续涉入资产（账面价值和担保金额中较低者）存放中央银行款项（售价）贷款处置损益（差额） 贷：继续涉入负债（担保金额与担保合同公允价值之和）贷款
套期会计
套期指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动
分类
公允价值套期（价格已固定）
对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期
固定利率换浮动利率的利率互换合约=对固定利率债券套期
现金流量套期（未来少收钱、未来多付钱）
对已确认资产或负债、极可能发生的预期交易有关的特定风险
浮动利率换固定利率的利率互换合约=对浮动利率债券套期
境外经营投资套期
指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期
企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理
套期会计方法
企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法，避免产生会计错配和损益波动
套期工具
企业为了进行套期而指定的、其公允价值或现金流量的变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具
可作为套期工具的金融工具
以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，签出期权除外。
以公允价值计量且其变动计入当期损益得非衍生金融资产或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且因自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益得金融负债除外
对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具
注：企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具
不能作为套期工具的（4）
签出期权(自身风险太大）
非交易性权益工具投资： 综（股）
自身信用风险变动
自身权益工具（企业自己的股票）
对套期工具的指定
将上述符合条件的金融工具整体指定为套期工具
对于期权 将期权的内在价值变动指定为套期工具
对于远期合同 将即期要素的价值变动指定为套期工具
对于金融工具 将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具
企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具
企业可以将两项或两项以上金融工具的组合指定为套期工具
使用单一套期工具对多种风险进行套期
被套期项目
企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目。
已确认的资产和负债（公允、现金流）
极可能发生的预期交易（现金流）
境外经营净投资
尚未确认的确定承诺（公允）
项目组成部分作为被套期项目
小于项目整体公允价值或现金流量变动的部分，仅反映所属项目整体面临的某些风险，或仅反映一定程度的风险。
项目整体公允价值或现金流量变动仅由某一个或多个特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分
一项或多项选定的合同现金流量
项目名义金额的组成部分
企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指定为被套期项目
企业处于风险管理目的对一组项目进行组合管理、且组合中的每一个项目单独都属于符合条件的被套期项目时，可以将该组合指定为被套期项目。
套期关系评估
运用套期会计的条件
套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
套期开始时，企业制定了套期工具和被套期项目，并准备了企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
套期关系符合有效套期的要求
套期有效性：套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。大于或小于被视为套期无效
被套期项目和套期工具之间存在经济关系
被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位
套期关系的套期比率应当等于企业实际套期中被套期项目的数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比 相对权重失衡会导致套期无效
套期关系的再平衡
套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性的要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业应当进行套期关系再平衡
对套期工具或被套期项目的数量进行调整，使套期比例重新符合套期有效性的要求
仅对特定风险敞口更多或更少数量进行套期以符合企业的风险管理策略不构成套期关系的再平衡
套期关系的终止
企业不得撤销指定并终止一项继续满足套期风险管理目标并在再平衡之后继续符合套期会计条件的套期关系。
套期关系不再满足套期风险管理目标或在再平衡后不符合套期会计条件等情形的，企业必须终止套期关系
部分套期关系不再满足运用套期会计的标准时，套期关系将部分终止，其余部分继续适用
发生下列情形之一的，应当中止运用套期会计（部分终止/整体终止）
因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标
套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使
被套期项目和套期工具之间不再存在经济关系，或者被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响开始占主导地位
确认和计量
公允价值套期
套期工具
产生的利得或损失计入当期损益，如果套期工具是对综（股）进行套期的，产生的利得或损失应计入其他综合收益 借：套期工具 贷：套期损益
借：被套期项目 贷：套期损益
被套期项目
已确认资产或负债
因被套期风险敞口形成的利得和损失应计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值
被套期项目分类为综（债）的，因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，其账面价值已按公允价值计量，不需要调整
被套期项目分类为综（股）的，因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已按公允价值计量，不需要调整
尚未确认的确定承诺
因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额
既处理套期工具也处理被套期项目
现金流量套期
满足运用套期会计方法条件的处理方式
套期有效 作为套期储备
借 套期工具 贷 其他综合收益——套期储备
套期储备以两者绝对额较低者确定 ①套期工具自套期开始的累计利得或损失②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额
套期无效
计入当期损益
现金流量套期储备的金额处理方式
被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业后续确认一项非金融资产或非金融负债的/非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时
其他综合收益确认的现金流量套期储备金额转出计入资产或负债的初始确认金额
其他现金流量套期
其他综合收益转入当期损益
现金流量套期储备金额是一项损失 且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的 将预计不能弥补的部分从其他综合收益转入当期损益
终止运用套期会计
未来现金流量预期仍然会发生
累计现金流量套期储备的金额应当予以保留
未来现金流量预期不会发生
累计现金流量套期储备金额应当从其他综合收益中转出 计入当期损益
不处理被套期项目，只确定套期工具
境外经营净投资套期（类似于现金流量套期处理）
套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
计入其他综合收益 借套期工具 贷 其他综合收益
全部或部分处置时转损益
无效套期
当期损益
信用风险敞口的公允价值选择权
允许企业在一定程度上反映其信用风险管理活动，可以选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式计量被套期风险敞口的方法替代套期会计