股份支付

这是一篇关于CPA会计股份支付导图，主要包括概述、权益结算股份支付、现金结算股份支付、集团股份支付。

股份支付

• 概述
  • 股份支付的概念
    • 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 股份支付的四个主要环节
    • 1、授予日
      • 股份支付协议获得批准的日期
    • 2、可行权日
      • 可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
    • 3、行权日
      • 职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期
    • 4、出售日
      • 股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
  • 股份支付的主要类型
    • 以权益结算的股份支付
      • 股票期权
      • 限制性股票
    • 以现金结算的股份支付
      • 模拟股票
      • 现金股票增值权
  • 可行权条件
    • 种类
      • 可行权条件
        • 服务期限条件
        • 业绩条件
          • 非市场条件
            • 如：净资产收益率、销售增长率
          • 市场条件
            • 如：股价
      • 非可行权条件
        • 影响权益工具在授予日的公允价值
          • 权益工具公允价值=股价－行权价
    • 修改
      • 有利修改
        • 相应确认取得服务增加
      • 不利修改
        • 如同变更从未发生
      • 主动取消
        • 作为加速可行权，立即确认原本应于剩余等待期内确认的金额
        • 因取消或结算时支付的所有款项应作为权益回购处理，回购支付的金额高于回购日权益工具金额计入当期损益
• 权益结算股份支付
  • 账务处理
    • 授予日
      • 除非立即可行权，否则不做账务处理
    • 等待期每个资产负债表日
      • “资本公积——其他资本公积”余额=预计未来可行权股数*授予日权益工具公允价值*股份支付计划完成累计进度
      • 每期应确认的金额=期末“资本公积”余额－期初“资本公积”余额
      • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
    • 可行权日之后
      • 不做账务处理
    • 行权日
      • 增发股票支付
        • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
      • 回购股票支付
        • 回购股票
          • 借：库存股 贷：银行存款
        • 行权日
          • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 银行存款
  • 一次授予、分期行权
    • 即在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件，每个批次通常是相对独立的
    • 在会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划
  • 限制性股票
    • 相关概念
      • 可解锁
        • 可达到限制性股票解锁条件，企业无需回购股票
      • 不可解锁
        • 无法达到限制性股票解锁条件，企业需回购股票
      • 现金股利可撤销
        • 一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得其在等待期内应收（或已收）的现金股利
      • 现金股利不可撤销
        • 不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得其在等待期内应收（或已收）的现金股利
    • 账务处理
      • 授予日
        • 借：银行存款 【职工缴纳的实际认股款】 贷：股本 资本公积——股本溢价
        • 同时，就回购义务确认负债
          • 借：库存股【发行限制性股票的数量*相应的回购价格】 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
      • 等待期内
        • （1）与限制性股票有关的会计处理
          • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • （2）宣告分配现金股利
          • 现金股利可撤销
            • 预计未来可解锁
              • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 ；
              • 同时，借：其他应付款 贷：库存股
            • 预计未来不可解锁
              • 借：其他应付款 贷：应付股利
          • 现金股利不可撤销
            • 预计未来可解锁
              • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
            • 预计未来不可解锁
              • 借：管理费用等 贷：应付股利
          • 实际支付股利
            • 借：应付股利 贷：银行存款
      • 解锁日
        • 达到解锁条件（无需回购股票）
          • 借：其他应付款 【按解锁股票对应的负债账面价值】 贷：库存股【按解锁股票对应的库存股账面价值】 ；借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价
        • 未达到解锁条件（需回购股票）
          • 借：其他应付款（应支付的金额） 贷：银行存款；借：股本 资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股【注销数量对应的库存股账面价值】
• 现金结算股份支付
  • 授予日
    • 除非立即可行权，否则不做账面处理
  • 等待期每个资产负债表日
    • “应付职工薪酬”余额=预计未来可行权股数*当期资产负债表日公允价值*股份支付计划完成累计进度
    • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
  • 可行权日之后每个资产负债表日
    • 期末“应付职工薪酬”余额=期初“应付职工薪酬”余额＋本期应确认的费用－本期已支付的金额
    • 借：应付职工薪酬 【本期应确认的费用】 贷：公允价值变动损益（或反向）
  • 行权日
    • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
• 集团股份支付
  • 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易
  • 母公司以自身权益工具结算
    • 母公司结算企业
      • 以权益结算
        • 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
    • 子公司接受服务企业
      • 以权益结算
        • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
    • 合报抵消分录
      • 借：资本公积 贷：长期股权投资
    • 合报认可分录（以权益结算）
      • 借：管理费用等 贷：资本公积
  • 母公司以其他方式结算
    • 母公司结算企业
      • 以现金结算
        • 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
    • 子公司接受服务企业
      • 以权益结算
        • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
    • 合报抵消分录
      • 借：资本公积 管理费用（差额） 贷：长期股权投资
    • 合报认可分录（以现金结算）
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
  • 【2021年新增】
    • 母公司向子公司高管授予股份支付，在合并财务报表中计算子公司少数损益时，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的股权激励费用。
    • 如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务企业发生变更，但高管人员应取得的股去哪激励并未发生实质性变化，即谁受益、谁确认费用。
    • 非控股东授予职工公司的权益工具满足股份支付条件时，也应当视同集团内股份支付进行处理。