对外投资知识导图

本图介绍了中级会计对外投资大体框架，包括债券投资、交易性金融资产、其他债券投资、长期股权投资等，收藏下图学习吧！

对外投资

• 以摊余成本（实际支付的价格）计量--债券投资
  • 取得--公允价值+相关交易费用
    • 债券投资--成本（面值）/利息调整
  • 取得利息收入--实际利率法
    • 一次还本付息--摊余成本+利息收入
      • 债券投资--应计利息/利息调整，投资收益。
    • 分期付息--摊余成本-利息调整额
      • 应收利息、投资收益、债券投资--利息调整
  • 减值--预期信用损失
    • 计提确认--信用减值损失，债券投资减值准备
    • 恢复--当要素消失时可转回，相反分录
  • 处置
    • 一次还本--转出账面余额和减值准备，差额计入投资收益
    • 分期付息--转出账面月，应收利息，减值准备，差额计入投资收益
  • 重分类（重在账面价值的确定）
    • 转为以公允价值计量且其变动计入当期损益
    • 转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
• 以公允价值计量且其变动计入其他收益
  • 其他债券投资
    • 取得--公允价值+相关交易费用
      • 其他债券投资--成本（面值）/利息调整
    • 取得利息收入
      • 同摊余成本计量
    • 公允价值变动（公允价值与账面余额对比）
      • 其他综合收益，其他债券投资-公允价值变动
    • 减值
      • 同摊余成本
    • 处置
      • 转出账面余额，差额计入投资收益，将其他债券投资公允价值变动转出计入其他综合收益，其他综合收益的公允价值累计变动额转入投资收益
  • 其他权益工具
    • 取得--公允价值+交易费用
      • 其他权益工具投资--成本（实际支付价格）
    • 取得现金股利收益
      • 应收股利，投资收益
    • 公允价值变动（公允价值与账面余额对比）
      • 其他综合收益，其他权益工具投资
    • 处置
      • 转出账面余额，差额加入利润分配--未分配利润，其他综合收益转入利润分配--未分配利润（？对比其他权益投资）
  • 重分类（账面价值的确定）
    • 转为以摊余成本计量
      • 先调整本科目的账面价值至对方科目计量，变动在本科目内转出
    • 转为以公允价值计量且其变动计入当期损益
      • 延续公允价值变动，其他综合收益计入公允价值变动损益
• 以公允价值计量且其变动进入当期损益--交易性金融资产
  • 取得--公允价值
    • 交易性金融资产--成本（公允价值），投资收益（交易费用），
  • 取得现金股利或利息
    • 现金股利
      • 应收股利，投资收益
    • 分期付息
      • 应收利息，投资收益
  • 期末计量（公允价值与账面价值的差额）
    • 交易性金融资产--公允价值变动，公允价值变动损益
  • 处置
    • 转出账面月，差额计入投资收益
  • 重分类
    • 转入以摊余成本计量
      • 成本以对方科目计量，公允价值变动转入对方调整科目
    • 转入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
      • 成本以对方科目计量，公允价值变动转入对方调整科目
• 长期股权投资
  • 对子公司投资（>50%）
    • 成本法
      • 取得（？）
        • 投资成本--实际支付价款+追加对价+相关交易费
        • 应收股利，投资收益
  • 对联营企业和合营企业投资
    • 权益法
      • 取得
        • 投资成本--初始投资成本大于可辨认净资产公允价值--初始投资成本 ---初始投资成本小于可辨认净资产公允价值--初始投资成本，差额计入营业外收入
        • 确认投资损益（即调整利润
          • 按投资单位的会计政策对被投单位的财务报表进行调整
          • 以被投资单位的公允价值为基础计提折旧或摊销，以投资的公允价值为基础确定减值准备
          • 未实现内部交易损益按比例抵消
            • 顺流交易
            • 逆流交易
        • 持股比例增加仍用权益法
          • 新增投资成本>新增日可辨认净资产公允价值
            • 长期股权投资--投资成本（如果第一次投资成本>可辨认，实际支付）
            • 长期股权投资--投资成本（如果第一次投资成本<可辨认，则第二次按可辨认的比例，差额按比例计提盈余公积和未分配利润）
          • 新增投资成本<新增日可辨认
            • 投资成本（第一次多余的差价冲减后的价格与可辨认相抵后，如果比投资成本小，就用投资成本
            • 投资成本（第一次多余差价冲减可辨认后仍大于投资成本，按可辨认），差额计入营业外收入
            • 投资成本（第一次就小于可辨认，则按可辨认，差额计入营业外收入）
      • 变动
        • 确认超额亏损
          • 按长期股权投资--损益调整，长期应收款，预计负债来对其进行冲减投资收益
        • 其他综合收益变动
          • 长期股权投资--其他综合收益，其他综合收益
        • 取得现金股利或利润
          • 长期股权投资--损益调整，投资收益（分配利润）
          • 应收股利，长期股权投资--损益调整（宣发现金股利）
        • 取得股票股利
          • 不做账务处理
        • 除净损溢，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动
          • 长期股权投资--其他权益变动，资本公积--其他资本公积
      • 减值
        • 可回收金额
          • 公允价值-处置费用与未来现金流量现值较高
            • 低于--减记至可回收金额--资产减值损失，长期股权投资减值准备（损失一经确认，不可转回
      • 处置
        • 借
          • 银行存款，其他综合收益，资本公积--其他资本公积
        • 贷
          • 长期股权投资--投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动，投资收益
      • 转换
        • 追加投资
          • 公允价值转权益法（先调整账面价值至公允）
            • 借
              • 长期股权投资--投资成本，其他综合收益
            • 贷
              • 其他权益工具投资--成本/公允价值变动，利润分配--未分配利润
          • 权益法转成本法
            • 借
              • 长期股权投资--投资成本
            • 贷
              • 银行存款，长期股权投资--投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动，资本公积--股本溢价
          • 公允价值转成本法
            • 同一控制下的控股合并
              • 借
                • 长期股权投资--投资成本（合并报表成本）
              • 贷
                • 银行存款，其他权益工具投资--成本（公允价值）/公允价值变动，资本公积--股本溢价
            • 非同一控制下的控股合并？
              • 借
                • 长期股权投资--投资成本（股权价值的公允价值+新增投资）其他综合收益
              • 贷
                • 银行存款，其他权益工具投资--成本/公允价值变动，利润分配--未分配利润
        • 减少投资
          • 成本法转权益法
            • 借
              • 长期股权投资--损益调整（利润按剩余比例计提）/其他综合收益/其他权益变动
            • 贷
              • 盈余公积--未分配利润（往期的利润计提），利润分配--未分配利润（往期利润计提后的剩余），投资收益（当期利润-未到期末，如果到期末需要计提利润），其他综合收益，资本公积--其他资本公积
          • 权益法转公允价值
            • 借
              • 其他权益工具投资--成本（公允价值）
            • 贷
              • 长期股权投资--投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动，投资收益
          • 成本法转公允价值
            • 借
              • 其他权益工具投资--成本（公允价值）
            • 贷
              • 长期股权投资--投资成本（剩余账面），投资收益
• 取得
  • 合并取得
    • 同一控制下（所有者权益）
      • 长期股权投资--投资成本（被合并方所有者权益）
      • 资本公积--股本溢价、资本溢价（与支付对价账面价值的差额），不足冲减的计入盈余公积，利润分配--未分配利润
      • 相关费用计入管理费用
    • 非同一控制下（合并成本）
      • 长期股权投资--投资成本（合并成本）
      • 资产处置损益（与支付对价账面价值的差额），涉及库存商品应按库存商品的公允价值贷记主营业务收入，结转相关成本
      • 相关费用计入管理费用
  • 非合并取得
    • 支付现金取得
      • 长期股权投资--投资成本（实际支付价格+相关费用+税金+其他）
    • 发行权益性证券取得(定向增发股票）
      • 长期股权投资--成本（公允价值）
      • 相关费用冲减资本公积，盈余公积，未分配利润
      • 贷股本
    • 投资者投入（对其他公司的债权）
      • 长期股权投资--投资成本（公允价值--活跃市场价）
      • 实收资本，资本公积--资本溢价