导图社区 金融资产
中级财务会计第四章金融资产思维导图，包括金融资产及其分类、交易性金融资产、债权投资、应收账款、金融资产的重分类等内容。
社区模板帮助中心，点此进入>>
CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
金融资产
金融资产及其分类
金融工具相关
金融工具概念
形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
金融工具内容
库存现金——第二章货币资金内容
企业的银行存款——第二章货币资金内容
应收账款
应收票据
股权投资——第五章长期股权投资内容
债权投资
发放贷款
衍生金融工具形成的资产等金融负债
金融负债
应付账款
应付票据
应付债券
衍生金融工具形成的负债等
权益工具
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，属于其所有者权益的组成内容
远期合同
期限合同
互换合同
期权合同
金融资产的分类
分类依据
企业管理金融资产的业务模式（目标）
以收取合同现金流量为目标
以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
其他业务模式
金融资产的合同现金流量特征（权利方现金流入的形式）
具体分类
以摊余成本计量的金融资产（收取合同现金流量和出售金融资产为目标）
债权投资（第三节）
应收款项（第四节）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（收取合同现金流量和出售金融资产为目标
其他债权投资（第五节）
其他综合收益投资（第五节）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（短线持有的）
交易性金融资产（第二节）
衍生工具
交易性金融资产
交易性金融资产的初始计量
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值
科目设置：交易性金融资产——成本（反映初始确认金额） ——公允价值变动
账务处理
企业取得交易性金融资产的会计处理： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额）
交易性金融资产持有收益的确认
所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益
资产负债表日，交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益——公允价值变动损益
现金股利收入
股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到股利 借：银行存款 贷：应收股利
债券：资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益
交易性金融资产的期末计量
资产负债表日的会计处理
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产处置
出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款（应按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（账面余额，或借记） 投资收益（差额，或借记）
借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做反向分录）
初始计量
会计处理
借:债权投资——xx公司债券（成本） ——xx公司债券（利息调整） 贷:银行存款
初始入账金额
公允价值＋相关交易费用
后续计量
利息收入确定
账目余额与摊余成本
实际利率与经信用调整的实际利率
确认利息收入的总额法与净额法
实际利率法
应收利息=面值×票面利率
利息收入=债券投资的期初账面余额×实际利率
利息调整=|应收利息—利息收入|（绝对值）
债权投资期末账面余额=期初账目余额＋折价摊销
分期付息
借:应收利息 贷:投资收益 债权投资—利息调整
一次还本付息
借:债权投资—应计利息 贷:投资收益 债权投资—利息调整
可提前赎回债券
处置
借:银行存款（实际价款） 投资收益（借或贷） 贷:债权投资—成本 —利息调整 —应收利息
条件
企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金金流量为目标;
该金融资产的合同条数规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
类型
以摊余成本计量的金融资产
原则
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
企业收回应收款项时，应将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计人当期损益
分类
概述:指企业在正常经营活动中，由于销青商品或提供劳务等，面应有内政或动劳务单位收取的款项，应收账款应于收人实现时确认，应当按照实际发生额记账
折扣因素影响
商业折扣
概述:指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除
无商业折扣(按应收的全部金额入账)
赊销(卖方) 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 银行存款
赊购(买方) 借:库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款
有商业折扣(按扣除商业折扣后的金额入账)
借:应收账款 贷:主营业务收入(货款金额×折扣) 应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入×税率 银行存款
现金折扣
概述:指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除
符号:2/10、1/20、N/30
有现金折扣(采用总价法)
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:银行存款 主营业务收入(货款金额×现金折扣) 贷:应收账款
无现金折扣
借:银行存款 贷:应收账款
预付账款
其他金融工具投资
其他权益工具投资
科目设置
其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动
取得时的公允价值＋相关交易费用
如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目（应收股利）
分录
借：其他权益工具投资——成本（初始买价＋交易费用） 应收股利 贷：银行存款
公司宣布发放现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
收到公司发放的现金股利
借：银行存款 贷：应收股利
公允价值发生变动：（跌价分录相反）
借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动
卖出
借：银行存款（最终买价×股数） 贷：其他权益工具投资（出售前最后一次公允价） 盈余公积 利润分配——未分配利润
转出其他综合收益到所有者权益（盈余公积、未分配利润）
借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
其他债权投资
其他债券投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
取得该金融资产的公允价值＋相关交易费用
如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目
借：其他债券投资——成本（面值） 应收利息其他债券投资——利息调整 贷：银行存款
借：银行存款 贷：其他债券投资（出售之前最后一次公允价） 投资收益
转出其他综合收益到投资收益
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益
年末确认利息收入
借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益
借：应收利息（面值×票面利率） 贷：其他债券投资——利息调整 投资收益（摊余成本×实际利率）
金融资产的重分类
金融资产分类的会计处理原则
金融资产重分类包括
以摊余成本计量的金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
金融资产分类不包括
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
追溯调整法--可比性
2020.2.21决定重分类
2020.4.1下一季度第一天做重分类日
以摊余成本计量的金融资产的重分类
借:交易性金融资产—A公司债券（成本） 贷:债权投资—A公司债券（成本） —A公司债券（利息调整） 公允价值变动损益
借:债权投资—A公司债券（成本） —A公司债券（利息调整） —A公司债券（公允价值变动） 贷:债权投资—A公司债券（成本） —A公司债券（利息调整） 其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
金融资产减值
金融资产减值损失的计量
可能发生坏账 借：信用减值损失（费用类） 贷：坏账准备（资产备抵类）
坏账实际发生 借：坏账准备 贷：应收账款
收到之前确认收不回来的坏账损失 借：银行存款 贷：坏账准备
（应收账款的账面余额=应收账款-坏账准备）
金融资产损失准备的会计处理
在资产负债表日，对债权投资和应收账款（第一类）、其他债权投资（第二类）计提损失准备，交易性金融资产（第三类）和非交易性权益工具投资不计提损失准备。
应收款项损失准备的会计处理
账龄分析法：是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定违约损失率，据以计算确定预期信用损失金额、计提坏账准备的一种方法，也称以账龄表为基础的减值矩阵模型。
第一类：以摊余成本计量
债权投资 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
应收账款 借：信用减值损失 贷：坏账准备
第二类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
其他债权投资 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益
交易性金融资产 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
