投资思维导图

中级财务会计投资的思维导图，知识点涵盖了金融资产的分类、长期股权投资的分类、金融资产、其他金融工具投资、长期股权投资。

投资

• 金融资产的分类
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
    • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
    • 例如企业持有的公司债券、政府债券等金融资产
  • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
    • 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
    • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
    • 在会计处理上，分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债权投资，应当通过“其他债权投资”科目进行核算，指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应当通过“其他权益工具投资”科目进行核算
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 交易性金融资产
      • 取得相关金融资产的目的主要是为了近期出售
      • 相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
      • 相关金融资产属于衍生工具，但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外
    • 指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
• 长期股权投资的分类
  • 能够实施控制的权益性投资
  • 具有重大影响的权益性投资
  • 对合营企业的权益性投资
• 金融资产
  • 交易性金融资产
    • 公允价值变动明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金融；企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，性质上属于暂付应收款，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的的初始入账金额
    • 公允价值的变动计入当期损益
  • 债权投资
    • 成本明细科目反映债券投资的面值；利息调整明细科目反映债权投资的初始入账金额与面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；应计利息明细科目反映企业计提的到期一次还本付息债券投资应计未收的利息
• 其他金融工具投资
  • 其他债券投资
    • 其他债权投资应按照取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始入账金额。
    • 其他债券投资在持有期间确认利息收入的方法与按摊余成本计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。（与债权投资相同）
    • 其他债权投资的价值应按照资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入综合收益
    • 处理其他债权投资时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
  • 其他权益工具投资
    • 其他权益工具投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额
    • 处置其他权益工具投资时，应当取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入留存收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益
• 长期股权投资
  • 企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账
  • 企业合并形成的长期股权投资
    • 统一控制下企业合并形成的长期股权投资
      • 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并日取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为初始投资成本
      • 如果初始投资成本大于支付的合并对价的账面价值，则其差额应当计入资本公积；如果初始投资成本小于支付的合并对价的账面价值，则其差额应当首先冲减资本公积，资本公积余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润
    • 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
      • 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性政权的公允价值。
  • 非企业合并方式取得的长期股权投资
    • 企业通过非企业合并的方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、发行权益性证券的公允价值等作为初始投资成本
  • 长期股权投资的后续计量
    • 长期股权投资的成本法
      • 在成本法下，当被投资方宣告发放现金股利或利润时，投资方应当按照本企业应享有的份额确认投资收益（控制）
    • 长期股权投资的权益法
      • 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账
      • 如果长期股权投资的初始成本大于取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本
      • 如果长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，应按二者之间的差额调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。
      • 被投资方分派股票股利，投资方不进行财务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。
      • 投资方对于按照持股比例计算的应享有或承担的被投资方其他权益变动份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积
      • 采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理，同时还应将原计入资本公积的其他权益变动金额转出，计入当期损益。