CPA会计-存货

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存货

存货的性质和确认条件

概念

指企业在日常活动中持有以备出售的产成本或商品、处在生产过程中的半成品、在成产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等

确认条件

同时满足：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠的计量

举例

不属于存货：1、建造固定资产等工程储备的材料，属于工程物资 2、受托代销商品，期末资产负债表“存货”项目中，“受托代销商品”与受托代销商品款“一增一减抵消，不作为存货列示

属于存货：1、代制品、代修品（加工或修理发生的材料、人工费） 2、房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权 3、已取得所有权，未验收入库的在途物资 4、已发货，所有权未转移的发出商品 5、委托加工物资 6、以支付手续费方式的委托代销商品

初始计量

外购存货

成本包括：购买价款、相关税费、其他相关费用（运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费）

商品流动企业采购商品进货费用（运输费、装卸费等）金额较小的，可在发生时直接计入销售费用。

加工取得的存货

直接材料、直接人工、制造费用

其他方式取得存货

接受投资者投资：（视同销售）按合同或协议约定价格确定，约定不公允的，按照公允价值确定

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式

通过提供劳务取得存货

发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等

发出存货的计量

先进先出法

移动加权平均法

每次进货时：存货单位成本=（原库存成本+本次进货成本）÷（原库存数量+本次进货数量）发出存货成本=存货单位成本×本次发货数量月末库存成本=存货单位成本×月末库存数量

月末一次加权平均法

月末：存货单位成本=（月初库存成本+∑本月每次购入成本）/（月初库存数量+∑本月每次购入数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存成本=存货单位成本×月末库存数量

个别计价法

存货成本的结转

对外销售存货

对外销售材料

包装物的会计处理：

1、生产领用包装物借：制造费用 贷：周转材料-包装物2、出借包装物及随同产品出售不单独计价借：销售费用 贷：周转材料-包装物3：出租包装物及随同产品出售单独计价借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物

期末存货成本

原则：资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备，计入资产减值损失

可变现净值

=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

基本特征：

1、确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动

2、可变现净值为存货的预计未来现金流入，而非存货的售价或合同价

3、不同存货可变现净值构成不同

产成本、商品或直接用于出售的材料，其可变现净值为估计售价-估计销售费用及相关税费

需要加工的材料存货，可变现净值为估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

确定可变现净值时需考虑的因素

确凿证据

持有存货的目的

资产负债表日后事项的影响

存货期末计量和存货跌价准备计提

存货估计售价的确定

有合同的，以合同价确定，无合同或超合同数量的，以一般市场价确定

材料存货的期末计量

若材料直接出售

按材料成本与可变现净值孰低计量

材料可变现净值=材料估计售价-估计的销售费用及相关税费

若用于生产产品

先判断产品是否减值

产品未未发生减值，材料按成本计量

产品发生减值

材料按可变现净值计量

材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

存货的清查盘点

盘盈

批准前

借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益贷：管理费用

盘亏

自然灾害等非常原因

借：待处理财产损益贷：原材料、库存商品等

借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收赔款） 营业外支出（差额）贷：待处理财产损益

计量收发差错

借：待处理财产损益贷：原材料、库存商品等

借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收赔款） 管理费用（差额）贷：待处理财产损益

管理不善等

借：待处理财产损益贷：原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税转出）

借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收赔款） 管理费用（差额）贷：待处理财产损益

不计入存货成本的费用：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用2、存货采购入库后领用前发生的仓储费用，计入管理费用 （采购过程中仓储费用、生产过程中的为达到下一生产阶段所必须的仓储费用的计入存货成本）3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出4、采购用于广告活动的特定商品，计入销售费用