会计25-资产负债表日后事项

考CPA的小伙伴看过来！自己在CPA备考过程中按章节（资产负债表日后事项）整理的笔记，大家可以按照该笔记进行复习回顾，节省时间同时更加利于知识巩固。

会计25-资产负债表日后事项

• 概述
  • 资产负债表日后事项的定义
    • 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
    • 包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项
    • 财务报告批准报出日， 是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期（董事会召开的日期）
  • 资产负债表日后事项涵盖的期间
    • 自资产负债表日的次日起，至财务报告批准报出日止的一段时间
    • 资产负债表日次日
      • 批准报出日
        • 实际报出日
          • 再次批准报出日
            • 再次实际报出日
  • 资产负债表日后事项的内容
    • 调整事项
      • 资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
      • 包含的事项
        • （ 1 ） 资产负债表日后诉讼案件结案， 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债， 或确认一项新负债
        • （ 2 ） 资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
        • （ 3 ） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购人资产的成本或售出资产的收入
        • （ 4 ） 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
    • 非调整事项
      • 资产负债表日后非调整事项， 指表明资产负债表日后发生的情况的事项
      • 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字， 只说明资产负债表日后发生了某些情况
      • 重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字， 但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果， 不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，需要适当披露
      • 包含的事项
        • （ 1 ） 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺
        • （ 2 ） 资产负债表日后资产价格、税收政策和外汇汇率发生重大变化
        • （ 3 ） 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
        • （ 4 ） 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
        • （ 5 ） 资产负债表日后资本公积转增资本
        • （ 6 ） 资产负债表日后发生巨额亏损
        • （ 7 ） 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
        • （ 8 ） 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润
    • 调整事项与非调整事项的区别
      • 对于资产负债表日后事项， 若该事项表明的情况在资产负债表日或之前已经存在， 则属于调整事项； 反之， 则属于非调整事项
• 调整事项的会计处理
  • 处理原则
    • 资产负债表日后期间发生的调整事项， 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样， 作出相关账务处理， 并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整
      • 这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容， 但不包括现金流量表正表
      • 涉及现金流量表补充资料的相关项目，可能进行调整
    • 由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年， 报告年度的有关账目已经结转， 特别是损益类科目在结账后已无余额。因此， 资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理
      • （ 一） 涉及损益的事项， 通过“以前年度损益调整“科目核算， 调整完成后，应将“ 以前年度损益调整“科目的贷方或借方余额， 转入“ 利润分配一未分配利润“科目
      • （ 二） 涉及利润分配调整的事项， 直接在“ 利润分配一未分配利润“科目核算
      • （ 三） 不涉及损益以及利润分配的事项， 调整相关科目
      • （ 四） 通过上述账务处理后， 还应同时调整财务报表相关项目的数字
        • 1、资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数
        • 2、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数
        • 3、经过上述调整后， 如果涉及报表附注内容的， 还应当调整报表附注相关项目的数字
  • 具体会计处理方法
    • （ 1 ） 资产负债表日后诉讼案件结案， 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债， 或确认一项新负债
    • （ 2 ） 资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
    • （ 3 ） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购人资产的成本或售出资产的收入
      • 发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项
        • 涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前
          • 应调整报告年度利润表的收人、成本等
          • 相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得
            • 税法允许扣除或补交税金
              • 借： 应交税费一应交所得税 贷： 以前年度损益调整一所得税费用 或相反分录
            • 调整事项形成暂时性差异
              • 借： 递延所得税资产 贷： 以前年度损益调整一所得税费用 或相反分录
        • 涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后
          • 应调整报告年度利润表的收人、成本等
          • 按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项
            • 税法允许扣除或补交税金
              • 借： 递延所得税资产 贷： 以前年度损益调整一所得税费用 或相反分录
            • 调整事项形成暂时性差异
              • 借： 递延所得税资产 贷： 以前年度损益调整一所得税费用 或相反分录
• 非调整事项的会计处理
  • 处理原则
    • 资产负债表日后发生的非调整事项， 是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关， 不应当调整资产负债表日的财务报表
    • 有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响， 如不加以说明， 将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策， 因此， 应在附注中披露
  • 具体会计处理方法
    • 资产负债表日后发生的非调整事项， 应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的， 应当说明原因
    • 需要注意
      • 对于在报告期资产负债表日已经存在的债务， 在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项， 不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计量。在报告期资产负债表中， 债务重组中涉及的相关负债仍应按照达成债务重组协议前具有法律效力的有关协议等约定进行确认和计量
      • 如果企业于资产负债表日对金融资产计提损失准备， 资产负债表日至财务报告批准报出日之间， 该笔金融资产到期并全额收回。对于这种情形， 企业在资产负债表日后终止确认金融资产， 属于表明资产负债表日后发生的情况的事项， 即非调整事项。如果企业在资产负债表日考虑所有合理且有依据的信息， 已采用预期信用损失法基于有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测计提了信用减值准备，不能仅因资产负债表日后交易情况认为已计提的减值准备不合理， 并进而调整资产负债表日的财务报表
      • 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润， 不确认为资产负债表日的负债， 为调整事项， 不应当调整资产负債表日的财务报表相关项目，但应当在报告年度財务报表附注中单独披露