存货

这是一篇关于存货的思维导图，包括存货及其分类、存货的初始计量、发出存货的计量、计划成本法、存货的期末计量、存货盘存。

存货

• 存货及其分类
  • 存货的概念
    • 1.原材料、在产品、产成品、商品、周转材料 2.属于流动资产 、非货币性资产（存在价值减损）3.“工程物资”不是存货
    • 以备出售的产成品或商品、在产品、耗用的材料或物料（生产过程、提供劳务过程）
  • 存货的确认
    • 与存货有关的经济利益流入
      • 存货确认的标志是企业是否拥有某项存货的所有权。无论存货是否在本企业。
      • 存货实物的交付和所有权的转移，存货的控制权也转移
        • 售后回购交易，控制权在销货方; 分期收款销售方式下，控制权在购货方
    • 存货的成本能够可靠计量
  • 存货的分类
    • 经济用途
      • 原材料，在成品，自制半成品，产成品，周转材料
    • 存放地点
      • 在途存货，在库存货，在制存货，在售存货
• 存货的初始计量
  • 外购的存货
    • 外购存货的成本
      • 购买价款（不包括可抵扣增值进项税）、相关税费（进口关税，消费税，不能抵扣的进项税），运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、合理损耗、入库前整理费、运杂费（大宗物资）
        • 市内零星运杂费，采购人员差旅费，采购机构经费计入采购成本
    • 外购存货的会计处理
      • 现购方式
        • 存货验收入库和货款结算同时完成
          • 借记“原材料”
        • 货款已结算但存货尚在运输途中
          • 借记“在途物资”
        • 存货已验收入库但货款尚未结算
          • 暂不作会计处理——月末结算，暂估应付账款，借“原材料”——下月初，红字冲回——结算凭证到，借记“原材料”
      • 预付款购货方式
        • 借记“预付账款'
          • 预付账款，预收账款，应付账款，应收账款都可以结算债权,债务
      • 赊购方式
        • 借记"应付账款“
          • 如果有现金折扣
            • 总价法
              • 借原材料（原价），折扣价在贷方以财务费用转出
            • 净价法
              • 折扣价直接在借方原材料减去
          • 超过正常信用条件支付货款、合同中存在重大融资成分的业务
            • 按合同价款的现值确定购货成本
            • 合同价款与其现值之间的差额作为融资费用，以”实际利率法“摊销，计入财务费用
              • 购入时，按合同价款现值（总本金），借记”原材料“”周转材料“”库存商品“，按合同价款与其现值（总利息），借记”未确认融资费用“，按合同价款（总本息），贷记"长期应付款”
              • 支付时，借记“长期应付款”，贷记”银行存款“
              • 分期摊销融资费用时，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”
  • 自制的存货
    • 自制存货的成本
      • 1.非正常消耗的直接材料，直接人工，制造费用，计入“营业外支出”，不计入存货成本。2.一般仓储费（采购入库后）不计入存货成本 3.相关仓储费（产品生产过程）不计入当期损益，计入存货成本。4.采购中仓储费，计入存货成本
      • 采购成本
        • 直接材料
      • 加工成本
        • 直接人工、制造费用
      • 其他成本
        • 子主题
    • 自制存货的会计处理
      • 借记“周转材料””库存商品“，贷记”生产成本“
  • 委托加工的存货
    • 一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本，加工费，运输费，装卸费，加工成本的税金
    • 委托加工存货收回后直接用于销售
      • 由委托方代交的消费税计入委托加工成本，借记”委托加工物资“
    • 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品
      • 增值税是价外税，不计入委托加工物资成本
      • 由委托方代交的消费税，借记"应交税费——应交消费税"
  • 投资者投入的存货
    • 成本按投资合同约定的价值确定；合同价值不公允的，按存货的公允价值作为入账成本
  • 以非货币性资产交换取得的存货
    • 换入的存货以公允价值为基础计量
      • 条件：1.该交换具有商业价值2.交换资产的公允价值能可靠地计量
      • 换入存货
        • 换出资产地公允价值+应支付地相关税费-可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本
      • 换出存货
        • 存货，按公允价值确认销售收入
        • 固定资产、流动资产，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，加入”资产处置损益“
        • 长期股权投资，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”
      • 涉及补价
        • 支付补价方
          • 换出资产公允价值+相关税费-可抵扣增值进项税+支付的补价，作为入账成本
        • 收到补价方
          • 换出资产公允价值+相关税费-可抵扣增值进项税-收取的补价，作为入账成本
    • 换入的存货以账面价值为基础计量
      • 涉及 补价
        • 支付补价方
          • 换出资产账面价值+相关税费-可抵扣增值进项税+支付的补价
        • 收到补价方
          • 换出资产账面价值+相关税费-可抵扣增值进项税-收到的补价
      • 不涉及补价
        • 换出资产账面价值+相关税费-可抵扣增值进项税
  • 通过债务重组取得的存货
    • 入账成本=受让存货的公允价值
    • 重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出
    • 放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益
• 发出存货的计量
  • 发出存货的计价方法
    • 先进先出法
      • 优点：可以随时确定发出存货的成本
      • 缺点：物价上涨时会高估当期利润和存货价值，反之
    • 月末一次加权平均法
      • 本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本
      • 优点：适用于存货收发频繁的企业
      • 缺点:无法提供发出存货的单价及金额
    • 移动加权平均法
      • 移动加权平均单位成本=(原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货+本批入库存货数量）
      • 本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本*本批发出存货数量
        • 倒挤：先按移动加权平均单位成本计算结存存货成本，然后倒减初发出存货成本
      • 优点：随时可以掌握发出存货的成本和结存存货的成本
      • 缺点：不适合收发货频繁的企业
    • 个别计价法
      • 优点：存货的成本流转与实物流转完全一致，能准确反映本期···
      • 缺点：非常繁琐，只适用于如房产，船舶，飞机，珠宝，名画等
  • 发出存货的会计处理
    • 生产经营领用的原材料
      • 按发出原材料用途，将其成本直接计入相关资产成本或费用
    • 生产经营领用的周转材料
      • 会计处理
        • 生产成本：构成产品实体
        • 制造费用：车间一般性物料消耗
        • 销售费用：随同商品出售，不单独计价; 出借
        • 管理费用：管理部门领用
        • 其他业务成本：随同商品出售，单独计价；出租
      • 摊销方法
        • 一次转销法
          • 领用时，全部计入当期成本费用，报废时按其残料价值冲减相关资产成本和当期损益
            • （1）领用 借：原材料 10 贷：管理费用 10 （2）报废 借：原材料 4 贷：管理费用 4
        • 五五摊销法
          • 领用时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销剩下50%，周转材料应分别”在库“”在用“”摊销“进行明细核算
            • （1）领用并摊销50% 借：周转材料--再用 10 贷：周转材料--在库 10 借：销售费用 5 贷： 周转材料--摊销 5 （2）摊销剩余50%并转销全部已提摊销额 借：销售费用 5 贷：周转材料--摊销 5 借：周转材料--摊销 10 贷：周转材料--在用 10 （3）报废包装箱的残料作价入库 借：原材料 2 贷：销售费用 2
        • 分次摊销法
    • 销售的存货
      • • （1）销售库存商品 借：银行账款 贷：主营业务收入、应交税费 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）销售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 其他用途发出的存货（非货币性交换）
      • 以公允价值为基础计量
        • 付出的存货按销售处理，按存货的公允价值确认销售收入，按存货的账面价值结转销售成本
          • 借：固定资产 应交税费----应交增值税（进项税） 贷：主营业务收入 应交税费----应交增值税（销项税） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 计划成本法
  • 优点：简化核算手续；有利于考核采购部门业绩
  • 核算程序
    • 设置“材料采购”科目，该科目借方登记实际成本，贷方登记计划成本，并将计算的实际成本与计划成本的差额，转入“材料成本差异”
    • 设置“材料成本差异”，超支时（实>计）材料成本差异记借方，节约记贷方。将计划成本调整为实际成本。
      • （1）节约 借：材料采购（实) 应交税费--应交增值税 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购(计） 借：材料采购 贷：材料成本差异 （2）超支 借：材料采购（实） 贷：应交税费--应交增值税 借：原材料 贷：材料采购（计） 借：材料成本差异 贷：材料采购
  • 存货的取得及成本差异的形成
    • 外购的存货
    • 按其他方式取得的存货
      • 不需要通过”材料采购“确定存货成本差异，直接取得存货的计划成本，借记”原材料“等存货科目，按确定的实际成本。贷记”生产成本“”委托加工物资“，按实计差额，借或贷记材料成本差异。
        • 借：库存商品（计） 产品成本差异 贷：生产成本（实）
  • 存货的发出及成本的分摊
    • 发出存货的一般会计处理
      • 发出存货时先按计划成本计价，月末分摊差异，将计划成本调整成实际成本。
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      • 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）*100% 单位：每一元计划成本负担多少元的差异
      • 发出存货的成本差异必须按月摊销，不得在季末或年末分摊。分摊时借记成本费用科目，贷记材料成本差异。超支用蓝字，节约用红字。
    • 周转材料采用五五摊销法的会计处理
      • 领用，摊销50%，月末根据材料成本差异率，调整成本，报废时，摊销50%，根据报废当月材料成本差异率，调整成本。
    • 委托加工存货的会计处理
      • 发出时，按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，收回时，按收回存货德基计划成本入账，实际与计划的差额计入材料成本差异。
• 存货的期末计量
  • 成本与可变现净值孰低法
    • 成本：期末存货的实际成本
    • 可变现净值：存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。指存货的预计未来净现金流入量，而不是存货的估计售价或合同价。企业持有存货的目的不同，可变现净值的具体构成不同。
    • 可变现净值<成本，按可变现净值低于成本的差值计提存货跌价准备，从存货价值中减去。体现了谨慎性要求
  • 存货可变现净值的确定
    • 持有以备出售的商品存货
      • 存活的估计售价-估计的销售费用-相关税费=商品的可变现净值
    • 持有以备继续加工或耗用的材料存货
      • 所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费=材料的可变现净值
    • 存货估计售价的确定
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      • 合同大于现有，全部是合同价；现有大于合同，合同内合同价，合同外市场价
  • 材料存货的期末计量
    • 解题思路：材料是否减值？ 1.材料持有目的：继续生产（一般） 2.材料用于生产——先判断产品是否减值 产品可变现净值<成本，则产品按可变现净值计量。 则材料也发生了减值，按可变现净值计量。 3.计算材料可变现净值 按可变现净值和成本的差额计提资产减值准备
  • 存货跌价准备的会计处理方法
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    • 某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额
    • 计提、冲销
      • （1）计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2)转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 生产经营用的存货，领用时不结转，贷计提时一并结转
      • 销售的存货，在结转销售成本时，结转相应的存货跌价准备
        • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
      • 非货币性资产交换，转出存货账面余额时，应结转存货跌价准备
      • 可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销
        • 腐烂变质，过期无转让价值等
• 存货盘存
  • 盘盈
    • 按重置成本作为入账价值；冲减管理费用
  • 盘亏
    • 管理费用
      • 定额内自然损坏
      • 收发计量差错和管理不善
        • 因管理不善，丢失，腐烂变质的存货，进项税额不得从销项税额中抵扣
    • 营业外支出
      • 自然灾害等非常原因
• 主题
• 消费税
  • 消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/1-消费税率
  • 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税