长期股权投资1

长期股权投资的含义与初始计量，主要内容有含义、范围、合营安排、合并方式、合并类型、确认时间点、初始计量。

长期股权投资

• 含义
  • 股权投资
    • 又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。（金融工具：一方：金融资产、另一方：权益工具）
  • 长期股权投资
    • 是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
• 范围
  • 实施控制
    • 对被投资方的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。 ●权力： ①投资方能够主导被投资方活动的现时能力(不一定实际行使)。 ②实质性权利而非保护性权利。 ③权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。 ④通常为表决权，也可能为其他合同安排。 ●可变回报:不固定，可能正可能负。
    • 对子公司的投资，后续成本法核算。
  • 重大影响
    • 对联营企业的投资，后续权益法核算。
  • 共同控制且对净资产享有权利
    • 对合营企业的投资，后续权益法核算。
• 合营安排
  • 特征
    • ①各参与方均受到该安排的约束;
    • ②两个或以上的参与方对该安排实施共同控制(强调集体控制组合的唯一-性 )。
  • 分类
    • 共同经营
      • 定义
        • 合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排(可能具有法人结构可能不具有法人结构)
      • 会计处理
        • ①单独确认自己单独所持有的资产、负债;
        • ②按比例确认共同经营中的资产、负债、收入、费用;
        • ③不构成业务的处理:合营方与共同经营的未实现内部交易损益需按比例抵消，但减值损失需要全额确认(与权益法核算-样) ;
        • ④不能控制的其他参与方处理:可按合营方、长投或金融工具核算。
    • 合营企业
      • 定义
        • 合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排(必须具有法人结构)
      • 会计处理
        • 按长期股权投资准则处理
  • 判断过程
• 合并方式
  • 控股合并
    • A+B→A+B
  • 吸收合并
    • A+B→A
  • 新设合并
    • A+B→C
• 合并类型
  • 同一控制
    • 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方控制。
  • 非同一控制
    • 除同一控制下合并外的企业合并。
• 确认时间点
  • ①股东大会已通过;
  • ②需经有关部门审批的，已获批准;
  • ③已办理必要的转移手续;
  • ④已支付大部分(-般过半)，且有能力、有计划支付剩余款项;
  • ⑤实际上已控制被投资方财务和经营政策，并承担相应的利益、风险。
• 初始计量
  • 控制合并
    • 总原则
      • ①初始入账金额(初始投资成本) :合并日被合并方在最终控制方合并报表中的可辨认净资产账面价值份额+全部商誉
      • ②差额的账务处理: (付出物的账面与长投的账面之差)，走资本公积一 股本溢价
      • ③中介费用(律师费、审计费等)，走管理费用
      • ④券商佣金，走资本公积一股本溢价
    • 会计处理
  • 非同一控制
    • 总原则
      • ①初始入账金额(初始投资成本) :付出物的公允(例外:由长投增资到控制的，初始投资成本为原投资账面价值+新对价公允价值)
      • ②差额的账务处理: ( 付出物公允——得到物公允)， 差为正数，走商誉(个别报表里不反映，只在合并报表里反映) 差为负数，走营业外收入(个别报表里不反映，只在合并报表里反映，除吸收合并外)
      • ③中介费用(律师费、审计费等) :走管理费用
      • ④券商佣金:走资本公积一-股本溢价
    • 会计处理
  • 重大影响
    • 总原则
      • ①初始投资成本:付出物的公允+相关税费
      • ②差额的账务处理: ( 初始投资成本-得到物公允)，差额为正，不走账(因为走账也是走合并报表，而重大影响不编合并报表)差额为负，走营业外收入(调整个别报表入账价值)
      • ③中介费(律师费、审计费等):进投资成本
      • ④券商佣金:走资本公积——股本溢价
    • 会计处理
  • 已宣告但尚未发放的股利的处理
    • 与金融资产一样，全部都是作为应收股利核算
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