存货知识导图

下图整理了会计学第三章存货的知识点，包含增值税简介、存货概述、存货的初始计量及其会计处理、存货的发出及其会计处理等。

第三章存货

• 增值税简介
  • 含义
    • 针对增值部分征税
  • 性质
    • 流转税、价外税、价税分离
  • 核算
    • 应交税费--应缴增值税
  • 细分
    • 购进时支付的税金-----进项税额 销售时收取的税金-----销项税额 改变用途不应抵扣-----进项转出 实际纳税额=销项税额-（进项税额--进项转出）
  • 分类
    • 一般纳税人、小规模纳税人
  • 区别
    • 一般 纳 税 人：税 率、计算公式、专用发票； 小规模纳税人：征收率、计算公式、普通发票;
• 存货概述
  • 概念；存货是指工业生产企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过 程中的在产品,生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,
  • 内容；原材料、周转材料、在产品、 半成品、产成品、商品
  • 存货的概念及确认条件
    • 工程材料不属于存货，因为不用于生产产品， 而用于建造固定资产，通过“工程物资”科目核算
  • 存货确认
    • 存货在符合定义的前提条件下，同时满足下列两个条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量
  • 存货的特征
    • 1.存货是一项有形资产。 2.存货是一项流动资产。 3.存货的持有目的是销售或耗用。 4.具有时效性和发生潜在损失的可能性。
  • 存货的分类
    • 按经济用途分类； 销售用存货（产成品、商品）；生产用存货（原材料、在产品、半成品、周转材料）；其他存货 按存放地点分类；在库存货；在途存货；在制存货；在售存货 按取得方式分类：外购存货；自制存货；委托加工存货等
• 存货的初始计量及其会计处理
  • 计量的原则
    • （1） 存货的初始计量是指企业在取得存货时对存货入账价值的确定。 （2）存货应当按照实际成本进行初始计量。 （3）存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本三个组成部分。 （4）存货的实际成本应根据取得方式确定，作为存货的入账价值。
  • 外购存货的成本
    • 外购存货的历史成本是指存货的采购成本，包括购买价款、运杂费、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
  • 采购费用
    • 1）运杂费 ——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等，不包括按规定可以抵扣的相应的增值税税额。 A、运费等：可按增值税发票扣除进项税额后计入存货成本 B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本（采购成本） 入库后的仓储费计入当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本（生产成本） （2）运输途中的合理损耗 ——定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料的单价、降低入库材料的数量； ----非正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益
  • 入库前的整理挑选费
    • 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）
  • 支付的各种税金
    • 不包括：价外税，如：可抵扣的增值税等） 包括： 进口关税、消费税、资源税；不得抵扣的增值税【价内税】（小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货）
  • 存货在运输途中发生的短缺应根据其具体原因作不同处理
    • A、属于销货方少发货： （1）如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付； （2）如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，计入应收账款； B、属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，应索取赔偿，计入其他应收款；
  • 外购存货的会计处理
    • 付款收料，视钱货分离程度钱货两清；先款后货、先货后款、预付帐款、赊购 相关科目有：原材料、库存商品、周转材料、在途物资、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等
  • 赊购存货
  • 外购存货的短缺和毁损
    • • （1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本；
    • （2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本；
    • （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失计入营业外支出；
    • （4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后，再按上述要求进行会计处理；
    • （5）短缺和毁损存货涉及增值税的，应一并进行相应处理
  • 加工取得的存货
  • 自制存货
  • 委托加工存货
  • 其他方式取得的存货
• 存货的发出及其会计处理
  • 发出存货成本的确定方法
    • 先进先出法；月末一次加权平均法；移动加权平均法；个别计价法
  • 发出存货的会计处理
    • 原材料按实际成本计价的会计处理
    • 原材料按计划成本计价的会计处理
    • 发出商品的会计处理
    • 发出包装物的会计处理
    • 发出低值易耗品的会计处理
• 存货的清查及其会计处理
  • 存货数量的盘存
    • 实地盘存制；是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点确定期末数量，计算出期末存货成本，并据以计算出本期耗用或已销存货成本的一种存货盘存方法。
    • 永续盘存制是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，并随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。
    • 存货盘盈盘亏的会计处理
• 存货的期末计量及其会计处理
  • 存货期末计量原则
    • 《企业会计准则——存货》规定——会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
    • 含义：成本与可变现净值孰低法——是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。
    • 理解要点
      • • 1.孰低——谨慎性原则的体现
        • 2.成本——是指存货的历史成本即实际成本；
        • 3.可变现净值——在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去（至完工估计将要发生的成本）、估计的销售费用以及相关税金后的金额.
        • 可变现净值=存货的估计售价－至完工将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金
        • （注：通常产品存货与材料存货分别计算）
    • 存货的可变现净值
      • 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
      • 2 . 可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价
      • 3．不同存货可变现净值的构成不同
  • 存货期末计量的具体方法
    • 存货估计售价的确定；对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定其估计售价。
  • 材料存货的期末计量
  • 存货跌价准备的结转
    • 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
    • 生产领用存货时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整；如需结转，应“存货成本”与“存货跌价准备”同时结转
    • 可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时结转已经计提的存货跌价准备
    • 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。