货币资金的审计

CPA《审计》——货币资金的审计，本图展示了一个详细的货币基金审计步骤流程，包括了各方面的分析和措施。

货币资金的审计

• 与各业务循环的关系
• 内部控制
  • 岗位分工及授权批准
    • 职责分离
      • 不得由一人办理货币资金业务的全过程
      • 出纳员不得兼任：
        • 编制银行存款余额调节表等稽核工作
        • 会计档案保管工作
        • 收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作
    • 流程办理
      • 支付申请
        • 款项用途、金额、预算、支付方式等内容清楚
      • 支付审批
        • 按职责、权限和相应程序审批
      • 支付复核
        • 复核无误后交出纳员办理支付
      • 办理支付
        • 准确、及时支付并登记现金日记账/银行存款日记账
  • 现金和银行存款的管理
    • 入账管理
      • 现金
        • 不得坐支（特殊情况报经开户行审批）
      • 银行存款
        • 及时入账，严禁“小金库”“账外账”“不入账”
    • 对账管理
      • 专人核对银行账户（每月至少一次），编制银行存款余额调节表
      • 定期和不定期现金盘点，发现不符查明原因并处理
  • 票据及印章管理
    • 财务专用章
      • 专人保管
    • 个人名章
      • 本人或其授权人员保管
    • 严禁一人保管支付款项所需的全部印章
  • 报销管理
    • 报销制度
    • 手续
      • 审批
      • 付款凭据
      • 采购支出应有验收手续
      • 会计部门审核后加盖核准戳记
        • 出纳见加盖核准戳记的会计凭证方可付款
• 测试货币资金的内部控制
  • 库存现金
    • 现金付款的审批和复核
      • 询问、观察、检查
    • 现金盘点
      • 观察、检查
  • 银行存款
    • 银行账户的开立、变更和注销
      • 询问、检查
    • 编制银行存款余额调节表
      • 询问、检查
• 需要关注的舞弊风险情形
  • 现金交易比例较高，并与其所在行业常用的结算模式不同
  • 银行账户开立数量与业务规模不匹配，或存在多个零余额账户长期不注销
  • 在没有经营业务的地区开立银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地
  • 资金存放于管理层或员工个人账户，或通过个人账户进行交易结算
  • 银行存款明细账存在非正常转账
    • 如：短期内相同金额的一收一付或相同金额的分次转入转出等大额异常交易
  • 存在期末余额为负数的银行账户
  • 受限货币资金占比较高
  • 存款收益金额与存款的规模明显不匹配
  • 针对同一交易对方，在报告期内存在现金和其他结算方式并存的情形
  • 存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足进出口业务
  • 存在长期挂账的大额预付款项等
  • 存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债
  • 付款方全称与销售客户名称不一致、收款方全称与供应商名称不一致
  • 存在大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约，或者无法按期支付股利或偿付债务本息
  • 可能表明存在重大错报风险，CPA需要保持警觉
• 实质性程序
  • 监盘库存现金
    • 用作控制测试还是实质性程序，取决于CPA对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断
    • 监盘范围
      • 已收到但未存入银行的现金
      • 零用金
      • 找换金
      • 各部门经管的所有现金
    • 人员
      • 盘点人员
        • 现金出纳
        • 会计主管人员
        • 必须参加
        • 其他人员视具体情况而定
      • 监盘人员
        • CPA
    • 监盘时间
      • 最好实施突击性检查
      • 最好在上午上班前或下午下班时
      • 现金存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点
    • 监盘程序
      • 查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对
      • 检查现金实存数，并与现金日记账核对，如有差异应要求查明原因，必要时提请调整
      • 由出纳盘点，由CPA编制《库存现金监盘表》
      • 在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序
  • 银行存款
    • 对银行账户的完整性执行审计程序
      • 如有疑虑，额外实施：
        • CPA在企业人员陪同下到人民银行或基本户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》
        • 结合其他细节测试，关注原始单据中的收付款账户是否包含在《清单》内
    • 实施实质性分析程序
      • 计算应收利息收入，分析比较差异是否恰当
    • 检查银行存款账户发生额
      • 获取相关账户相关期间的全部银行对账单
      • 对银行对账单和日记账进行双向核对
        • 考虑选择的银行账户
          • 基本户
          • 余额较大的账户
          • 发生额较大且收付频繁的账户
          • 发生额较大但余额较小的账户
          • 零余额账户
          • 当期注销的账户
          • 募集资金账户
    • 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
      • 对账单
        • 对真实性保持警觉，如有必要亲自到银行获取
      • 调节表
        • 检查调节事项
          • 企收银未收
          • 企付银未付
          • 检查收付款原始凭证，并检查其是否已在期后银行对账单上得以反映
          • 银收企未收
          • 银付企未付
          • 检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报
        • 关注长期未达账项
          • 是否存在挪用资金等事项
        • 特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊
    • 函证银行存款余额
      • 以被审计单位名义向银行发询证函
    • 审计定期存款
      • 如果定期存款占银行存款比例偏高，或同时负债比例偏高，CPA需要向管理层询问商业理由并评估其合理性
      • 获取定期存款明细表，检查金额和存款人，以及是否被质押或限制使用
      • 监盘定期存款凭据
      • 对非质押定期存款，检查定期存单原件而非复印件，防止用质押贷款所得资金虚增现金流入
      • 对已质押定期存款，检查定期存单复印件，并与质押合同核对
      • 函证定期存款相关信息
      • 结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外循环资金
      • 对于报告期内到期、资产负债表日后提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、对账单、网银记录等
  • 其他货币资金
    • 保证金存款
      • 检查银行承兑汇票协议或银行授信审批文件
    • 存出投资款
      • 跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等
    • 第三方支付平台的资金
      • 获取开户信息，了解用途和使用情况，获取第三方支付平台协议
      • 获取平台发生额及余额并与账面记录核对，对大额交易考虑实施进一步检查程序