所得税的会计处理

《企业会计准则第18号所得税》常规业务图解，包括所得税的定义、税会差异、确认原则、后续计量、常规业务举例等内容。

所得税

• 定义
  • 递延所得税资产
    • 未来可扣除的总金额
  • 递延所得税负债
    • 账面价值-未来可扣除的总金额
• 税会差异
• 确认原则
  • 递延所得税资产
    • 以未来可能取得的应纳税所得额为限乘税率确认
  • 递延所得税负债
    • 除明确规定不确认的之外，其余所有应纳税暂时性差异均应确认
  • 方法
    • 资产
      • 账面价值＞计税基础
        • 应纳税暂时性差异
          • 递延所得税负债
            • 增加负债以保持平衡
      • 账面价值＜计税基础
        • 可抵扣暂时性差异
          • 递延所得税资产
            • 填补资产
    • 负债
      • 账面价值＞计税基础
        • 可抵扣暂时性差异
          • 递延所得税资产
            • 增加资产以保持平衡
      • 账面价值＜计税基础
        • 应纳税暂时性差异
          • 递延所得税负债
            • 填补负债
• 后续计量
  • 按转回期间税率计量，不要求折现
  • 税率变化
    • 按新税率算余额，扣减已确认金额，得到本期发生额
• 常规业务举例
  • 确认递延所得税资产
    • 计提资产减值准备/信用减值损失
    • 广告和业务宣传费结转下期继续抵扣
    • 未弥补亏损结转下期继续抵扣
    • 职工教育经费结转下期继续抵扣
  • 确认递延所得税负债
    • 确认预计负债
  • 确认递延所得税资产或负债
    • 企业合并中资产负债入账价值与计税基础的差异
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值正常波动
      • 计入其他综合收益而非所得税费用
  • 不确认递延所得税
    • 权益法长投（拟长期持有）账面价值与计税基础之差
    • 残疾人工资加计扣除
    • 罚款、滞纳金
    • 免税合并购买日形成的商誉
    • 自行研发的无形资产
      • 准则原文：“企业发生的该项交易不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税”
    • 国债利息
    • 超额计提的工会经费或职工福利费
    • 业务招待费超额部分
• 所得税费用
  • 包括
    • 应交税费——应交所得税
    • 递延所得税费用
      • =当期递延所得税负债发生额影响损益的部分-当期递延所得税资产发生额影响损益的部分
        • 计入其他综合收益的部分不考虑
• 会计分录
  • 借：所得税费用 递延所得税资产（确认） 递延所得税负债（转回） 其他综合收益（或贷方） 贷：递延所得税负债（确认） 递延所得税资产（转回） 应交税费——应交所得税