合并抵销分录

会计实务系列之合并抵销分录思维导图，包括合并抵销分录的理论思想、合并范围、内部交易抵消等内容。

合并财务报表

• 理论思想
  • 实体理论
    • 小股东也是股东——“少数股东权益”
    • +
      • 母公司理论
        • 小股东的权益作为负债看待——“商誉”
• 合并范围
  • 以控制为基础确定
• 内部交易抵销
  • 存货
    • 顺流
      • 母公司销售给子公司
      • 首次抵销
        • 借：营业收入 【内部售价】 贷：营业成本 【倒挤】 存货 【未实现利润】 借：递延所得税资产 【未实现利润×税率】 贷：所得税费用
      • 连续编报
        • 借：年初未分配利润 【期初未实现利润】 贷：存货 借：递延所得税资产 【期初未实现利润×税率】 贷：年初未分配利润
          • 抄上年数
        • 借：存货 【期初未实现利润×售出比例】 贷：营业成本 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【期初未实现利润×售出比例×税率】
          • 子公司本年售出
    • 逆流
      • 子公司销售给母公司
      • 首次抵销
        • 借：营业收入 【内部售价】 贷：营业成本 【倒挤】 存货 【未实现利润】 借：递延所得税资产 【未实现利润×税率】 贷：所得税费用 借：少数股东权益 【未实现的税后利润×少数股东持股比例】 贷：少数股东损益
      • 连续编报
        • 借：年初未分配利润 【期初未实现利润】 贷：存货 借：递延所得税资产 【期初未实现利润×税率】 贷：年初未分配利润 借：少数股东权益 【未实现的税后利润×少数股东持股比例】 贷：年初未分配利润
          • 抄上年数
        • 借：存货 【期初未实现利润×售出比例】 贷：营业成本 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【期初未实现利润×售出比例×税率】 借：少数股东损益 【期初未实现的税后利润×售出比例×少数股东持股比例】 贷：少数股东权益
          • 母公司本年售出
  • 存货跌价准备
    • 站在集团角度考虑应计提的跌价准备，与实际数比较并按差额编抵销分录
    • 首次抵销
      • 借：存货——存货跌价准备 【A】 贷：资产减值损失 （或相反分录） 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【A×税率】 （或相反分录）
    • 连续编报
      • 借：存货——存货跌价准备 贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：递得税资产
        • 抄上年数
      • 借：营业成本 【已售出部分对应的跌价准备】 贷：存货——存货跌价准备 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
        • 本年售出
  • 内部债权债务
    • 借：应付账款/其他应付款/预收款项/合同负债 贷：应收账款/其他应收款/预付款项/合同资产
  • 固定资产（顺流）
    • 首次抵销
      • 在出售方是存货
        • 借：营业收入 【内部售价】 贷：营业成本 固定资产——原价 【未实现利润】 借：固定资产——累计折旧 【本期多提折旧】 贷：管理费用、制造费用等 借：递延所得税资产 【（未实现利润-本期多提折旧）×税率】 贷：所得税费用
      • 在出售方是固定资产
        • 借：资产处置收益 【未实现利润】 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 【本期多提折旧】 贷：管理费用、制造费用等 借：递延所得税资产 【（未实现利润-本期多提折旧）×税率】 贷：所得税费用
    • 连续编报
      • 借：年初未分配利润 【期初未实现利润】 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 【期初累计多提的折旧】 贷：年初未分配利润 借：递延所得税资产 【（期初未实现利润-期初累计多提的折旧）×税率】 贷：年初未分配利润
        • 抄上年数
      • 借：固定资产——累计折旧 【本期多提折旧】 贷：管理费用、制造费用等 借：所得税费用 【本期多提折旧×税率】 贷：递延所得税资产
        • 尚未提足折旧的年份都要做
  • 无形资产
    • 参照固定资产的方法处理
  • 内部交易产生的土地增值税
    • 首次抵销
      • 借：资产类项目 贷：税金及附加
    • 连续编报
      • 借：资产类项目 贷：年初未分配利润
      • 借：税金及附加 贷：资产类项目
        • 对外出售的年份