应纳税额计算中的特殊问题处理

应纳税额计算中的特殊问题处理思维导图，包括全年一次性奖金、企业年金、职业年金、解除劳动关系获得的经济补偿金、商业健康保险、个人提前退休取得的补贴收入等。

应纳税额计算中的特殊问题处理

• 全年一次性奖金
  • 一次性奖金范围:包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
  • 在2021年12月31日前，可选择两种方法计税：
    • 不并入当年综合所得
      • 不并入当年综合所得
      • 按月换算后的综合所得税率表
    • 选择并入当年综合所得计算纳税
      • 居民个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。
      • ）自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税
      • 在2021年12月31日前，中央企业负责人***结束后取得的绩效薪金40%部分和***奖励，参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行；
  • 雇主为雇员承担部分税款的全年一次性奖金
    • 定额负担税款：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款
    • 雇主为雇员按一定比例负担税款的（选择单独计税的）： 第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。（单独一张不含税税率表） 【提示】此处确认的税率A与速算扣除数A，是为了换算应纳税所得额时适用的，不适用于计算应纳税额。 第二步：换算应纳税所得额： 应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1-适用税率A×雇主负担比例） 2）查找含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数（年税率表） 将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B。
    • 【提示】雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
• 企业年金、职业年金
  • 单位缴费部分——暂不缴纳个人所得税。缴费的时候不征税，领钱的时候需要缴纳
  • 单位根据国家有关政策规定为职工缴付的年金，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
  • 企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数
  • 子主题
  • 个人达到国家规定的退休年龄领取的年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款：
  • ①按月领取的，适用月度税率表计算纳税。 ②按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税。 ③按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。 ④对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。 ⑤对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。
• 解除劳动关系获得的经济补偿金
  • 企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
  • 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。按照工资薪金纳税
  • 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
  • 人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的三险一金可以在计征个人所得税时予以扣除。
• 商业健康保险
  • 自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。
• 个人提前退休取得的补贴收入
  • 自2019年1月1日起，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表计算纳税。
  • 应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
  • 主要指公务员和事业单位
  • 费用扣除标准就是60000
  • 确定适用税率和速算扣除数：（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-60000然后查找年税率表查找税率和速算扣除数
• 内部退养取得的一次性补贴
  • 企业内部的提前退休
  • 税率的确定：以（内部退养费收入/办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份+当月工资、薪金收入-月费用扣除标准）计算出的余额为基数确定适用税率和速算扣除数
  • 应纳税所得额=当月工资、薪金收入+内部退养费收入-月费用扣除标准
  • 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
  • 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
  • 注意内部退养费与法定离退休工资税收政策的差别：法定离退休工资免税，内部退养费与工资合并计税。
• 个人兼职和退休人员再任职
  • 1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。
  • 2.退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。