收入

CPA收入章节收入思维导图，包括收入的定义以及分类、收入的确认和计量五步法模型两部分内容，备考必备资料。

收入

• 收入的定义以及分类
  • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
  • 以存货换区客户的存货，固定资产，无形资产以及长期股权投资等执行收入准则
  • 对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入，不符合收入准则
  • 其他非货币性资产交换，不符合收入准则
• 收入的确认和计量
  • 五步法模型
    • 1、识别与客户订立的合同
      • 书面、口头以及其他可验证的形式
      • 合同确认五要素
        • 1、合同各方已批准并承诺将履行各自义务
        • 2、明确权利和义务
        • 3、明确支付条款
        • 4、具有商业实质
          • 无商业实质的非货币性资产交换，不确认收入（同行业之间的临时调拨）
        • 5、有权取得的对价很可能收回
        • 不能同时满足收入确认的5个条件的合同，企业在不再负有向客户转让山沟的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时才能将已收取的对价确认为收入。否则，做负债处理。
      • 后续评估
        • 不满足的情况下需对其持续评估，满足不需评估
        • 合同合并
          • 1、基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易
            • 例：建筑合同
          • 2、其中的一项合同的对价金额取决于其他合同的定价和履行情况
            • 例：销售设备及提供维修服务，拆分
          • 3、所承诺的商品构成本节后文所述的单项履约义务
            • 例：销售设备及设备必须的软件
        • 合同变更
          • 1、原合同继续，变更部分作为一份单独的合同
            • 增加了可明确区分的商品及合同价款+新增合同价款反映了新增商品的单独售价
          • 2、原合同终止，新合同成立（原合同未履约部分+合同变更部分）
            • 在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分
          • 3、变更部分作为原合同组成部分
            • 不属于以上情形，在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分
        • 可变对价
    • 2、识别合同中的单项履约义务
      • 1、转让可明确区分商品（或商品或服务的组合）的承诺
        • 物理层面可区分
          • 从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中收益
        • 合同层面
          • 可区分
            • 转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
          • 不可明确区分
            • 重大整合（盖楼合同）
            • 重大修改或定制（软件兼容性）
            • 具有高度关联性（设计服务和生产样品的服务）2
        • 基于该商品自身的特征，而与客户可能使用该商品的方式无关，无须考虑合同中可能存在的阻止客户从其他来源取得相关资源的限制性条款
      • 2、转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺
    • 3、确定交易价格
      • 可变对价
        • 折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔
          • 期望值
          • 最可能发生金额
          • 满足限制条件
            • 包括可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。
      • 重大融资成分
        • 在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）
          • 合同负债
            • 应交税费-待转销税额
        • 交易价格与合同价格的差额，在合同期间内采用实际利率法摊销
          • 未确认融资费用
        • 未包含重大融资成分的
          • 取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过1年的
          • 客户支付了预付款，且可以自行决定商品的转让时间
            • 例：发行的储值卡
          • 承诺支付的对价中有相当大部分是可变的，不受客户或企业控制
            • 按照实际销售量收取的特许权使用费
          • 对价金额和现销金额之间的差额是由于融资利益以外的原因导致
            • 目的是向客户或企业提供保护
          • 转让商品或服务的时间与收款时间间隔较长的原因是国家有关部门需要履行相关的审批程序
            • 例：光伏发电业务（可再生能源电价补贴款）
            • 例：新能源汽车的生产和销售（新能源汽车补贴款）
      • 非现金对价
        • 实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务
        • 在合同开始日的公允价值
          • 公允价值发生变动
            • 因为对价的形式（股票）
              • 不计入交易价格
            • 因为对价的形式以外的原因（初始价格）
              • 可变对价
        • 公允价值不能合理估计的，参照其承诺向客户转让商品的单独售价
      • 应付客户的对价
        • 返现
        • 购买客户商品
        • 返现+购买客户商品
        • 客户商品的公允价值不能合理估计
        • 减掉返现部分
    • 4、将交易价格分摊至各项履约义务
      • 市场调整、成本加成、余值法
      • 合同资产（企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素）
      • 分摊合同折扣
        • 按比例分摊
        • 仅和相关的去分摊
          • 1、经常将各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售
          • 2、经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售
          • 3、和2基本相同，提供可观察证据。
      • 分摊可变对价
        • 和谁相关，分摊到谁头上，可能全部可能部分
      • 交易价格的后续变动-参考合同变更
• X不适用收取特许权使用费
• X不适用授予知识产权