CPA租赁1

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租赁

• 识别租赁三要素
  • 1、存在一定期间
    • 包含已识别资产的使用量
  • 2、存在已识别资产
    • 合同明确或隐性指定
    • 物理上可明确区分
      • 可区分：例建筑物的一层
      • 不可区分：例光缆的部分容量
    • 供应方没有实质性替换权
      • 有实质替换权
        • 1、资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力，（客户无法阻止供应方替换资产，且用于替换的资产对于资产供应方而言易于获得或可以在合理期间内取得）
        • 2、资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益，（替换资产的预期经济利益将超过替换资产所需成本）
      • 没有实质替换权
        • 1、如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定时间（例如租赁的车辆出现严重的质量问题）发生日或之后拥有替换资产的权利和义务，考虑到资产供应方没有在整个使用期间替换资产的实际能力，资产供应方的替换权不具有实质性
        • 2、企业在评估资产供应方的替换权是否为实质权利时，应基于合同开始日的事实和情况，而不应考虑在合同开始日企业认为不可能发生的未来事件。
        • 3、与资产位于资产供应方所在地相比，如果资产位于客户所在地或其他位置，替换资产所需要的成本更有可能超过其所能获取的利益，此时可能不属于实质性替换权
  • 3、资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
    • 客户有权获得因使用资产期间产生的几乎全部经济利益
      • 在整个使用期间内独家使用该资产
      • 通过使用、持有或转租资产
      • 解释
      • 在某一特定区域/在特定里程范围内使用驾驶汽车，仅考虑在区域内/里程内的所产生的经济利益
      • 合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价，该现金流量仍应视为客户因使用资产而获得的经济利益的一部分。
    • 客户有权主导资产的使用
      • 1、客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式
        • 变更资产的产出类型的权利
        • 变更资产的产出时间的权利
        • 变更资产的产出地点的权利
        • 变更资产是否产出以及产出数量的权利
      • 2、已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运用该资产，或者客户设计了已识别资产（或资产的特定方面）并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
        • 兜底条款不妨碍是否主导资产的判断
        • 在评估客户是否有权主导资产的使用时，除非资产（或资产的特定方面）由客户设计，企业应当仅考虑在使用期间对资产使用作出决策的权利。
• 租赁的分拆
  • 合同中同时包含租赁和非租赁部分的
    • 承租人的处理
      • 可分拆
        • 租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价
      • 不分拆的
        • 合并为租赁
      • 应分拆的嵌入衍生工具，不应将其与租赁部分合并进行会计处理
    • 出租人的处理
      • 分拆，按收入准则分摊合同对价
  • 合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人都应当分拆
  • 同时符合两个条件，构成一项单独租赁
    • 承租人可单独使用获利，将其与易于获得的其他资源一起使用中获利
    • 该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系
• 租赁的合并
  • 满足下列条件之一的，同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同应当合并为一份合同处理
    • 1、基于总体商业目的而订立并构成：一揽子交易
    • 2、关联性：其中某一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
    • 3、有前后工序：让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
• 租赁期
  • 承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
  • 租赁期开始日
    • 实质重于形式
      • 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期
      • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的拍段
      • 租赁期包括出租人给与承租人的免租期
  • 不可撤销期间
    • 如承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，该租赁不可强制执行
    • 如只有承租人有权终止租赁，该权利视为承租人可行使的终止租赁选择权
    • 如只有出租人有权终止租赁，不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间
  • 续租选择权
    • 行使则包括在租赁期内
  • 终止租赁选择权
    • 不行使则包括在租赁期内
  • 购买标的资产选择权
  • 和市价相比；在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的，在行使这三个权利时预期能为承租人带来的重大经济利益；与终止租赁相关的成本；租赁资产对承租人运营的重要程度；与行使选择权相关的条件及满足相关条件的可能性
  • 对租赁期和购买选择权的重新评估
    • 发生重大时间或改变，重新评估