金融资产

中级财务会计金融资产知识总结，包括金融资产的定义与特征、金融资产的分类、金融资产的确认与计量、货币资金的一般内涵、以摊余成本计量的金融资产等内容。

金融资产

• 金融资产概述
  • 金融资产的定义与特征
    • 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产
      • 其他方的权益工具：其他公司的股票债券
      • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
        • 银行存款、 应收账款票据、贷款。 区分-预付账款
      • 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
        • 持有的看涨看跌期权（有权利购买将来的股票）
      • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具
        • 约定将收到总价值为100万（数额不一定）的自身股票
      • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
        • 企业持有的期权，以股票而非现金方式结算
    • 特征
      • 金融资产是一种合同权利
      • 金融资产可以向另外一方在未来期间按照合同约定收取现金流
        • 预付账款是一个企业的金融资产么？
          • 不是，带来的商品或服务，而不是现金流
    • 金融资产属于金融工具
      • 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
        • 包括金融资产、金融负债和权益工具
      • 非合同的资产和负债不属于金融工具。如，应交所得税是企业按照税收法规规 定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具的定义
  • 金融资产的分类
    • 金融资产分类的原理
      • 金融资产的分类是其确认和计量的基础
      • 我国主要从金融资产的合同现金流特征和企业管理金融资产的业务模式来对 金融资产进行分类
        • 不同的金融资产，由于合同特征的差异，其未来现金流分布往往具有显著差异
        • 即使对于具有相同合同现金流特征的金融资产，由于企业管理金融资产的业务模式存在差异（持有金融资产的目的存在差异），其产生未来现金流的方式也存在显著差异
    • 金融资产的业务模式
      • 企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是
        • 收取合同现金流量——持有至到期日投资
        • 出售金融资产——交易性金融资产
        • 二者兼有——可供（可卖可卖）出售的金融资产
    • 合同现金流量特征
      • 指金融资产合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
        • 持有股票的合同现金流量
          • 剩余索取权，取决于公司经营好坏（承担经营风险）
        • 持有债券的合同现金流量
          • 合同里规定的本金和利息，体现信用风险和流动性风险
    • 金融资产的具体分类
      • 以摊余成本计量的金融资产 （核算科目：银行存款，应收账款，应收票据，其他应收款，债券投资）
        • 持有到期
          • 业务模式：收取合同现金流
          • 合同现金流特征：本金加利息支付
      • 以公允价值计量（关注价格变动）且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 不进利润表
        • 二者兼有——可供出售的金融资产
          • 业务模式：收取合同现金流，以及出售金融资产
          • 合同现金流特征：本金加利息支付
          • 核算科目
            • 普通债权类
              • 其他债券投资
              • 应收款项融资
            • 特殊：其他权益工具投资（如股票）
              • 权益工具投资虽然不符合本金+利息支付的现金流量特征，但如果满足“非交易性”持有目的（如成为茅台大股东），可以选择将其指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该指定不可撤销，且终止确认时，累积其他综合收益不结转至当期利润
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（核算科目：交易性金融资产）
        • 交易性金融资产
          • 业务模式：短期内出售赚取价差
          • 合同现金流特征：无特殊要求
          • 特殊：为减少会计错配所指定的金融资产；在管理上被要求以公允价值进行考核所指定的金融资产
            • 会计错配的例子-债权投资及与该债权投资绑定的利率互换
              • 为保证债券被偿还，找一家保险公司买产品确保被偿还：对方不还，保险公司还
                • 造成会计错配，即为同一目标进行不同的会计处理
                • 为减少会计错配可以指定保险产品用公允价值计量
            • 管理上以该金融资产为基础进行考核的例子-基金经理持有的金融资产
  • 金融资产的确认与计量
    • 金融资产的确认
      • 金融资产的初始确认
        • 当企业成为金融工具合同的一方，并取得收取未来现金流的现时权利时，企业就 应该确认为一项金融资产
      • 金融资产的终止确认
        • 收取金融资产现金流量的合同权利终止。例如，债券到期已经收回全部本金和利息
        • 该金融资产已经转移，并且企业已经将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方
      • 企业既没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是企业放弃了对该金融资产的控制
        • 控制权：重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力。如果转入方有实际能力单方面决定将转入的该金融资产出售给与其不相关的第三方，且没有额外条件对此出售加以限制，则表明企业作为转出方未保留对被转金融资产的控制
    • 金融资产的计量
      • 金融资产的初始计量
        • 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，出于简化考虑，相关交易费用应该直接计入当期损益；对于其他类别金融资产，交易费用应该计入相关金融资产的初始成本
      • 金融资产的后续计量
        • 金融资产的后续计量，要根据金融资产的类别来进行不同处理
          • 对于分类为以摊余成本计量的金融资产，例如，债权投资一般以账面余额（或摊余成本）和实际利率来确认投资收益
          • 对于分类为“交易性金融资产”“其他债权投资”“其他权益工具投资”的金融资产，应当将其账面价值调整为资产负债表日的公允价值，并将公允价值变动分别计入“公允价值变动损益”或者“其他综合收益”等科目
• 货币资金
  • 货币资金的一般内涵
  • 库存现金
  • 银行存款
    • 银行开户的有关规定
      • 基本存款账户
        • 概念：基本存款账户是办理日常转账结算和现金收付的银行结算账户
        • 使用范围：是存款人的主办账户，是开立其他银行结算账户的前提。一家单位只能选择一家银行申请开立一个基本存款账户
        • 基本存款账户的目的：经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理
      • 一般存款账户
        • 概念：一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户
        • 使用范围：存款人开立一般存款账户没有数量限制，但一般存款账户不能在存款人基本存款账户的开户银行开立
        • 目的：一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取
          • 不能取钱
      • 临时存款账户
        • 概念：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户
        • 使用范围：有效期不超过2年
        • 临时存款账户支取现金，应按国家现金管理的规定办理。 注册验资的临时账户在验资期间只收不付
      • 专用存款账户
        • 概念：存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户
        • 使用范围
          • 单位银行卡账户的资金使用必须由基本存款账户转入，该账户不能办理现金收付业务（不存不取）
          • 证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金（可存不取）
          • 基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户（可存可取）
          • 粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户(可存可取）
    • 银行结算方式
      • 概述
        • 银行结算方式，包括三票（汇票、银行本票、支票）一卡（信用卡），以及汇兑、托收承付、委托收款
        • 这里的三种“票据”：是指由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券
        • 基本当事人：构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人和收款人三种
        • 非基本当事人：是指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括承兑人、背书人（转让别人给自己的支票）、被背书人、保证人等
      • 支票
        • 概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其 他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据
        • 类型：现金支票、转账支票和普通支票
        • 当事人： 付款人——银行等金融机构 出票人——单位或个人 收款人——收到支票的主体 此外，还可能由背书人和被背书人（允许背书转让）；可贴现
        • 期限：支票的提示付款期限为自出票日起10日内
        • 核算账户：“银行存款”科目
        • 其他：同城转让，可背书，不可签发空头支票
      • 银行汇票
        • 概念：银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据
        • 用途：用于办理异地转账结算和支取现金（一方为单位的不能提取现金）
        • 当事人：付款人——付款单位向银行申请办理银行汇票时，应先将款项交存银行，并向出票银行提交银行汇票申请书，收到银行汇票。 出票人——银行 收款人——收款单位在收到银行汇票时，应在票面金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将多余的金额退给汇票申请人
        • 期限：银行汇票的付款期限为自出票日之日起1个月内
        • 核算账户：“其他货币资金”科目
      • 银行本票
        • 概念和分类：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括定额本票和定额本票
        • 适用范围：只用于同一票据交换地区；可背书转让
        • 当事人： 付款人——银行 出票人——银行 收款人——收款单位
        • 期限：票付款期为2个月，逾期兑付银行不予受理
        • 核算账户：“其他货币资金”科目
      • 商业汇票
        • 概念：商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据
        • 类型：按商业汇票的承兑人（付款人），可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
        • 当事人： 付款人——银行或企业（不可以个人） 出票人——银行或企业（不可以个人） 收款人——收到票据的主体
          • 此外，还可能由背书人和被背书人（允许背书转让）
        • 期限：由购销双方协定，但最长不超过6个月
        • 核算账户： “应收票据”或者“应付票据”科目
        • 其他：允许背书，可贴现（商业信用票据话）
      • 汇兑
        • 概念：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式
        • 类型：包含信汇（邮寄汇款单）和电汇（电报形式）两种方式
        • 当事人： 付款人——单位和个人 出票人——银行 收款人——收到票据的主体
        • 核算账户： “应收票据”或者“应付票据”科目
        • 其他：可同城，可异地；单位和个人都可使用
      • 托收承付
        • 概念：托收承付是企业根据购销合同发货，后委托银行收取款项，由异地付款人根据收到的发票或货物验收后承认付款的结算方式
          • “托收”：委托银行来收款；“承付”：付款人向银行承认付款
        • 适用范围
          • 金额限制——托收承付结算每笔的金额起点为1万元；新华书店系统每笔金额起点为1千元
          • 内容限制——必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算
          • 主体限制——收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业
        • 核算账户：“应收账款”科目
      • 委托收款
        • 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式
        • 流程
          • 收款人——办理委托收款应向银行提供委托收款凭证和有关的债务证明
          • 银行——接到寄来的委托收款凭证和债务证明，应及时通知付款人，按照有关办法规定需要将有关债务证明交给付款人的，应交给付款人，并由付款人签收。
          • 付款人——应于接到通知的当日书面通知银行付款。按照有关办法规定，付款人未在接到通知日次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款
          • 适用范围：同城、异地皆可
          • 核算账户：“应收账款”科目
      • 信用卡
        • 概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片
        • 类型：单位卡和个人卡
        • 适用范围：位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不能交存现金，也不能支取现金
        • 核算账户：“其他货币资金---信用卡”科目
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 债券面值
      • 是发行人对债券持有人在债券到期后应偿还的本金数额
    • 每年收到的利息＝债券面值×名义利率
    • 实际利率
      • 通过折现可以算出来实际的回报率
    • 按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
      • 二级市场购买的
    • 溢价购买时，票面利润＞实际利润，利息调整在借方
      • 例7-4 当日发行时购入，没有应收利息
        • 成本：票面价格
        • 最后写利息调整
      • 7-5 每半年支付一次利息
      • 7-6 一次性还本利息
        • 期间继续产生滚动利息，为应计利息
    • 摊余成本
      • 第一种方式
      • 甲公司对该债券分类为“债权投资”
        • 属于摊余成本
      • 利息调整到最后要归零
      • 73.8＝（摊余成本+60）×7.35％ 79.09＝（摊余成本+60（1+7.35％）+60）×7.35％
    • 2.28—5.31
    • 7-15
      • 冲减过两次财务费用（利息收入），均为22500
      • 贴现净额就是从银行能拿走的钱
        • 贴现息算“还剩下的月份数”