初级会计

初级会计第二章资产思维导图，包括货币资金、应收及预付、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用等内容。

资产

货币资金

库存现金

1000元以下，不得坐支

3-5天最多不可超过5-15天

设置库存现金，企业内部部门使用备用金，可单独设置“备用金”或者“其他应收款-备用金”

现金清查

现金短缺

批准前： 批准后： 借：待处理财产损溢 借：其他应收款（责任人赔付） 管理费用（无法查明） 贷：库存现金 贷：待处理财产损溢

现金溢余

批准前： 批准后： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入

银行存款

至少每月核对一次 日记账由出纳登记

其他货币资金

银行汇票

🔺付款期限为自出票日起一个月 🔺单位和个人均可以使用 🔺可以用于转账，填明“现金”可以支取现金

银行本票

🔴同一城市使用 🔴可以用于转账，填明“现金”可以支取现金 🔴银行本票提示付款期限自出票日起最长不超过两个月

信用卡存款

一律从基本存款账户转账存入 不得交存和支取现金 不得用于10万元以上的交易

信用证保证金存款

🔻只用于转账结算，不可以支取现金

存出投资款

外埠存款

只付不收，付完清户 一律采用转账结算

应收及预付

应收票据

商业汇票的付款期限不超过6个月

承兑人不同

商业承兑汇票

商业承兑本票

手续费记财务费用

应收账款

包括

价款

增值税销项税额

代垫包装费

代垫运杂费

折扣

商业折扣

应按扣除前的金额作为应收账款的入账金额

现金折扣

扣除商业折扣后确认收入

财务费用

预付账款

不单独设置“预收账款”应记在同方向的“应收账款”

应收股利和应收利息

排除应收账款/应收股利和利息，其他都是其他应收款

其他应收款

应收款项减值

备抵法

通过“坏账准备”来计提

谨慎性原则

交易性金融资产

交易性金融资产的内容

账务处理

取得时： 借：交易性金融资产—成本 应收股利/利息 贷：其他货币资金

注意： 交易性金融资产初始入账金额扣除价款中已宣告和交易费用及增值税

交易费： 借：投资收益 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金

持有时：

收到购买价款中包含的股利利息

借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息

持有期间宣告发放的现金股利或者到期计提的利息

宣告/计提时

借：应收利息/应收股利 贷：投资收益

收到时

借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息

资产负债表日，交易性金融资产变动时（与上一年比较，不是与期初比较）

交易性大于账面

借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

交易性小于账面

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动

如果持有期间公允价值下降幅度很大应计入公允价值变动损益，不计提减值准备

持有期间公允价值变动计入当期损益 出售时计入投资收益

出售时： 借：其他货币资金（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产—成本（不包含交易费用） 投资收益（差额倒挤，损失记借，收益记贷）

注意： 出售时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益 出售交易性金融资产时应将出售时的公允价值与其账面价值的差额确认为投资收益

转让金融资产应交增值税： 产生收益： 借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

出售时的增值税税额=（卖出价—买入价）/（1+6%）*6%

存货

存货概述

以备出售的产品、商品

存货

初始计量（成本）

采购成本

价 税（不含增值税） 费

加工成本

料 工 费

期末计量

成本与可变现净值孰低

注意 成本不加税，一般纳税人可以抵扣，但小规模纳税人需要加入税，因为不可抵扣

存货的加工成本

直接人工：生产过程中发生的薪酬

制造费用：为生产产品发生的各项间接费用

存货其他成本

一般设计费

计入当期损益

为特定用户的设计费

计入成本

下列不应计入存货成本，而应计入当期损益

原材料

实际成本核算

购入材料

单货同到

借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

单到货未到

单到时： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

货到单未到

估价不估税

借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款

下月用红字冲销原暂估入账

采用预付账款方式采购

发出材料

谁受用谁在借

计划成本核算

用“材料采购”科目 “材料成本差异”（核算实际成本与计划成本的差额）

超同正，节反负

实际成本=计划+材料成本差异 材料成本差异=实际成本—计划成本

本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）/（期初结存计划成本+本期入库计划成本）*100%

发出材料成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率 发出材料实际成本=发出计划成本+发出材料应负担的成本差异

结存材料应负担的成本差异=期末结存的计划成本*材料成本差异率 结存材料实际成本=结存计划成本+结存材料应负担的成本差异

周转材料

包装物

生产领用

借：生产成本 贷：周转材料—包装物

随同商品出售

不单独计价

单独计价

出租或出借包装物

出借

收取押金

借：库存现金等 贷：其他应付款—存入保证金

摊销成本

借：销售费用 贷：周转材料—包装物—包装物摊销

发生修理费用

借：销售费用 贷：银行存款

出租

确认收入

借：库存现金等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

摊销成本

借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物—包装物摊销

发生修理费用

借：其他业务成本 贷：库存现金等

低值易耗品

设置：周转材料—低值易耗品

一般划分为一般工具、专用工具、替换工具、管理用具、劳动保护用品和其他用具

摊销计入制造费用

一般采用：一次摊销法、分次摊销法

委托加工物资

账务处理

发给在单位加工： 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异（或借方）

支付加工费用、运杂费等： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

委托加工物资由受托方代收代缴消费税

直接出售

一般纳税人：消费税计入成本、增值税不计入成本

小规模纳税人：消费税+增值税计入成本

再生产

一般纳税人：消费税+增值税都不计入成本

小规模纳税人：增值税不计入成本，消费税计入应交税费—应交消费税

库存商品

注意： 已完成销售但购买单位在月末未取货的产品不应作为企业的库存商品

商品流通企业

毛利率法（批发企业）

销售净额需要减去销售退回与折让

售价金额核算法（零售企业）

商品进销差价率：（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%

存货清查

“待处理财产损溢”

存货减值

“存货跌价准备”

成本与可变现净值孰低

当存货成本低于可变现净值时，按成本计价 当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计价，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值

固定资产

概述

使用寿命超过一个会计年度

税

增值税

一般纳税人

用于生产经营

可以抵扣（不计入成本）

非生产经营 （用于员工福利/个人消费）

不可抵扣，计入成本

小规模纳税人

不可抵扣，计入成本

其他税

契税（买方缴纳）

进口关税

车辆购置税

计入成本

价、税、费

固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 A B C A——账面余额(原值) A-B——账面净值 A-B-C——账面价值

取得固定资产

取得

外购

需要安装

“在建工程”科目

不需要安装

借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

建造

自营工程

“工程物资”科目

出包工程

计提折旧

影响折旧的主要因素： 原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命

应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备

当月增加，当月不计提，下月计提 当月减少，当月不减，下月不计提

折旧范围

除了 已计足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 提前报废的固定资产 改扩建期间的固定资产

企业至少应当于每年年终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核

折旧方法

年限平均法（直线法）

年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 预计净残值=原值*预计净残值率

工作量法

双倍余额递减法

年折旧率=2/使用年限*100% 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值*年折旧率

年数总和法

年折旧率： 五年1+2+3+4+5=15 第一年5/15 年折旧额=（固定原值-预计净残值）*年折旧率

账务处理

生产车间计入制造费用 受益在借

固定资产发生的后续支出

资本化后续支出

固定资产转入改扩建时计入“在建工程”

账面原值 改为 账面价值

费用化支出

生产车间和行政管理部门固定资产修理费用计入“生产车间”

固定资产的使用寿命，预计净残值一经确认，不得随意变更

处置固定资产

出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组

通过“固定资产清理”科目

出售、转让

贷方“资产处置损益”科目（利得） 借方（损失）

报废

通过借方“营业外支出”科目

固定资产清查

盘盈

以前年度损益调整

盘亏

待处理财产损溢

固定资产减值

可能发生减值迹象时计入当期损益并计提相应的资产减值准备

借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

无形资产和 长期待摊费用

无形资产

特征： 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性长期资产

商誉不属于无形资产

无形资产包括：专利权 非专利权技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权

取得

外购

价 税 费

引入新产品的宣传费广告费管理费等其他间接费用与无形资产无关

无形资产达到预定用途以后发生的费用不计入无形资产的初始成本

自行研究开发

研究阶段

费用化

管理费用

开发阶段

费用化

管理费用

资本化（入账价值）

无形资产

如果无法区分是应该全部费用化

摊销

寿命

使用寿命有限

计提摊销

使用寿命无限

不摊销

应摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备（净损益）

“摊头不摊尾”当月起摊销，处置当月不摊销

预计残值为零（使用寿命有限的无形资产）

摊销方法：直线法（年限平均法）、生产用量法

根据经济利益的预期实现方式

摊销账务处理

借：管理费用（财务等 企业自用） 制造费用（生产产品） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销

财务费用只用于手续费 利息等

出售和报废无形资产

出售

“资产处置损益”

报废

当期损益

无形资产减值

“无形资产减值准备”

借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

一经确认不得转回

长期待摊费用

一年以上 以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出

通过“长期待摊费用”科目

摊头不摊尾

发生时： 借记“长期待摊费用” 摊销时： 借记“管理费用”、“销售费用”等

如果不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益

费用类借⬆️贷⬇️ 收入类 借⬇️贷⬆️