存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

存货

• 存货概述
  • 持有目的
    • 持有已备出售的产品或商品 ——库存商品等
    • 持有以备耗用的材料或物料——各类材料等
  • 存货成本
    • 采购成本
      • 一般企业
        • 存货采购成本=买家+相关税费+运输费+保险费+装卸费+其他可归属于存货采购成本的费用
        • 笔记1：存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等 一般纳税人，增值税可以抵扣，所以不计入存货成本
        • 笔记2：运输途中的合理损耗：指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗
        • 笔记3：由于在采购时确认的总成本中，已经包含合理损耗，所以在计算总成本时不需要再加进去，但会使实际数量减少，所以单位成本增加
      • 商品流通企业
        • 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当记入存货的采购成本
        • 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务收入）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
    • 加工成本 追加费用
      • 直接人工
        • 直接从事产品生产人员的职工薪酬
      • 制造费用
        • 为生产产品而发生的各种间接费用
    • 其他成本
      • 除采购和加工成本以外的其他支出
      • 特例：为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。正常的设计费计入当期损益
    • 几类不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的情况
      • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出），不应计入存货成本
      • 企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
      • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（例如差旅费）
  • 发出存货的计价方法
    • 计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应将计划成本调整为实际成本
    • 实际成本核算
      • 个别计价法
        • 方法：按照各种存货的单价及数量确定各批发出存货和期末存货成本
        • 优缺点：成本计算精确，发出成本分辨工作量大，适用价值较高的存货、一般不能替代使用的存货（如：珠宝、名画等贵重物品）
      • 先进先出法
        • 方法：按照先购进的存货先发出的假定顺序，确定发出存货的成本及期末存货成本。
        • 优缺点：可随时结转存货的发出成本，但较繁琐 在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估利润。反之，会低估利润。
      • 月末一次加权平均法
        • 方法：存货单位成本=（月初结存存货成本+本月进货成本）/（月初存货数量+本月进货数量） 发出存货成本=发出数量*存货单位成本 月末结存存货成本=月末结存存货数量*存货单位成本
        • 优缺点：简化成本计算工作，月末才计算平均单价，不利于存货成本日常管理和控制
      • 移动加权平均法
        • 方法：购进一次算一次 存货单位成本=（原有存货成本+本次进货成本）/（原有存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发货数量*本次发货前存货单位成本 月末结存存货成本=月末结存存货数量*月末存货单位成本
        • 优缺点：计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观，工作量大，对于收发频繁的企业不适用。
        • 特别提示：在做这类题时，必须按照交易时间逐笔业务递推计算，建议画表格更为直观
• 原材料
  • 按实际成本核算
    • 购入材料
      • 发票与材料同时到达 （单货同到）
        • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存货/其他货币资金/应付票据
      • 已付款或开票，材料尚未到达，但发票已到 （单到货未到）
        • 借：在途物资 （材料在路上） 应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 到货后/入库后 借：原材料 贷：在途物资
      • 未付款，货已到，期末仍未收到发票账单， 按材料的暂估价值入账（货到单未到）
        • 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲销暂估入账价值 借：原材料 （红字） 贷：应付账款——暂估应付账款 （红字） 收到账单后，按实际金额入账（同单到货到） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
      • 货款已预付，材料尚未验收入库 （同预付账款账务处理）
        • 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料并验收入库时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款
    • 发出材料
      • 用于生产经营
        • 借：生产成本（生产车间直接用于生产产品） 制造费用（生产车间管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 管理费用（行政管理部门领用） 在建工程（工程项目领用） 研发支出（研发部门领用） 委托加工物资（发出材料委托外单位加工） 贷：原材料
      • 用于出售（日常经营活动） 一般处于次要地位，应通过 “其他业务收入”和“其他 业务成本”科目核算
        • 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
  • 按计划成本核算
    • 涉及的科目
      • 材料采购、材料成本差异（调节价格差）、原材料（用计划成本入账）
    • 购入材料
      • 借：材料采购 贷：银行存款 材料成本差异（超支在借方，节约在贷方） 材料成本差异：借超贷节
    • 发出材料
      • 借：生产成本/制造费用等 贷：原材料 （超支时）借：原材料 贷：材料成本差异 （节约时）借：材料成本差异 贷：原材料 材料成本差异：结转借节贷超 发出材料的同时还要将材料成本差异同时转出
    • 材料成本差异的计算
      • 材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100% 【口诀】材料成本差异率=差异额/计划成本*100%
      • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率
      • 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本*（1+材料成本差异率）
      • 月末结存材料的计划成本=期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本-本期发出材料的计划成本 月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本*（1+材料成本差异率）
      • 备注1：差异值都是“实际成本-计划成本” 备注2：对于材料成本差异，超支差未正数，节约差为负数。材料成本差异率也有正负数之分，正数是超支成本差异率，负数表示节约的成本差异率。
• 周转材料
  • 包装物
    • 内容
      • 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 —> 生产成本
      • 随同商品出售而不单独计价的包装物 —> 销售费用
      • 随同商品出售单独计价的包装物 —> 其他业务成本
      • 出租给购买单位使用的包装物 —> 其他业务成本
      • 出借给购买单位使用的包装物 —> 销售费用
    • 账务处理
      • 生产领用包装物
        • 借：生产成本 贷：周转材料——包装物
      • 出租领用包装物
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
      • 出借领用包装物（促销）
        • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
      • 随同商品出售的包装物
        • 随产品出售不单独计价（促销）
          • 借：销售费用 贷：周转费用——包装物
        • 随产品出售单独计价
          • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
  • 低值易耗品
    • 内容
      • 子主题
    • 账务处理
      • 子主题
• 委托加工物资
• 库存商品
• 存货清查
• 存货减值
• 主题