固定资产

一张思维导图带你了解固定资产的内容，包含固定资产的概述、取得固定资产、对固定资产计提折旧、固定资产发生的后续支出等。

固定资产

• 固定资产概述
  • 特征
    • 同时具备以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2.使用寿命超过一个会计年度
• 取得固定资产
  • 常见类型
    • 外购固定资产
      • 成本的确定
        • 入账成本=价+税（不包括可以抵扣的增值税进项税额）+费（达到可使用状态之前的一系列合理支出）
    • 建造固定资产
      • 自营工程
        • 购入工程物资时
          • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 领用工程物资时
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 支付其他工程费用时
          • 借：在建工程 贷：银行存款
        • 支付工程人员工资及福利费时
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
        • 领用企业产品时
          • 借：在建工程 贷：库存商品
        • 领用本企业外购材料时
          • 借：在建工程 贷：原材料
        • 工程完工时
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包工程
        • 支付工程款时
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 账务处理
    • 无需安装
      • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 需要安装
      • 需要经在建工程科目进行过渡，待建成后再转固定资产
      • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料等 安装完毕： 借：固定资产 贷：在建工程
• 对固定资产计提折旧
  • 概述
    • 在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
  • 方法
    • 年限平均法（直线法）
    • 工作量法
      • 根据实际工作量计算每期应计提折旧额
      • 单位工作量折旧额 =[固定资产原值*（1-净残值率）]/预计总工作量 =应计折旧额/预计总工作量 月折旧额 = 固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
    • 双倍余额递减法
      • 在不考虑固定资产预计净产值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法 一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 公式
        • 2 年折旧率=——————*100% 预计使用年限 年折旧率=每个折旧年度年初固定资产账面净值 * 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 / 12
    • 年数总和法
      • 将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的方法
      • 公式
        • 尚可使用年限 年折旧率 = ———————————— * 100% 预计使用寿命的年数总和 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率 【预计使用寿命的年数总和，是一个从预计使用年限开始的，差数为1的等差数列】
• 固定资产发生 的后续支出
  • 概念
    • 指固定资产在使用过程中的更新改造支出、修理费用等
  • 满足固定资产确认条件 （资本化）
    • 计入成本
      • 【注意】如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。目的是避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本被高估。
      • 当对固定资产进行替换，导致其不能正常实现其功能时，一般需要将固定资产转为在建工程，通过在建工程科目进行核算，待替换完成后，根据替换后的账面价值重新计入固定资产。
  • 不满足固定资产确认条件 （费用化）
    • 计入当期损益
      • 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目 【只有这里的生产车间产生的费用不计入“制造费用”】
      • 企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目
• 处置固定资产
  • 专有科目
    • “固定资产清理”，借加贷减，借记费贷记收。与固定资产清理有关的商业活动，都先通过固定资产清理科目进行核算，而后再结转。能收回的钱都记在固定资产清理的贷方
  • 清理步骤
    • ①固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • ②结算清理费用
      • 借：固定资产清理 应交增值税——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • ③收回出售的价款、 残料价值和变价收入
      • ①收回出售固定资产的价款和税款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） ②残料入库 借：原材料 贷：固定资产清理
    • ④确认应收责任单位 （或个人）赔偿损失
      • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
    • ⑤结转清理净损益
      • ①因出售转让等原因产生的固定资产处置利得和损失应记入资产处置损益 ②因丧失使用功能或自然灾害发生损毁等原因而报废清理产生的利得或损失应记入营业外支出
• 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，记入当期损益。
  • 借：资产减值损失——固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备
• 固定资产清查
  • 定期或至少每年年末对固定资产清查
• 固定资产减值
  • 固定资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回