固定资产

这里是一张注册会计师/中级会计职称——固定资产思维导图，包含了比较实用丰富的会计方面知识内容，欢迎参考。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 概念
    • 同时具有下列特征的有形资产∶ （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 （2）使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • ②该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 按照取得成本进行初始计量
      • ①外购固定资产的成本
        • 成本
          • 价
          • 税
            • 关税
            • 契税
            • 耕地占用税
            • 车辆购置税
            • 不可抵扣的增值税
          • 费
            • 运输费
            • 装卸费
            • 保险费
            • 安装费
            • 专业人员服务费
        • 账务处理
          • 不需要安装
            • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 需要安装
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 特殊考虑
            • 一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，按照公允价值比例分配
            • 购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，成本以购买价款的现值为基础确定
      • ②自行建造固定资产的成本
        • 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
          • 自营方式
            • 成本
              • 宏观
                • 直接材料
                • 直接人工
                • 直接机械施工费
              • 微观
                • 工程物资成本
                  • 外购
                  • 建设期间发生的盘亏、报废及毁损
                  • 领用
                • 职工薪酬
                • 辅助生产部门提供的水、电、运输等劳务
                • 符合资本化条件的借款费用
                • 占用土地使用权的摊销
            • 账务处理
              • 购入工程物资
                • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
              • 领用工程物资/材料/产品
                • 借：在建工程 贷：工程物资/原材料/库存商品
              • 工程物资盘亏、报废及毁损
                • 建设期间
                  • 借：在建工程 其他应收款 贷：工程物资
                • 工程完工
                  • 借：营业外支出 其他应收款 贷：工程物资
                • 自然灾害等非常原因
                  • 借：营业外支出 贷：工程物资
              • 工程物资盘盈
                • 建设期间
                  • 借：工程物资 贷：在建工程
                • 工程完工
                  • 借：工程物资 贷：营业外收入
              • 工程应负担的职工薪酬
                • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
              • 辅助生产部门的劳务
                • 借：在建工程 贷：生产成本
              • 满足资本化条件的借款费用
                • 借：在建工程 贷：长期借款——应计利息/应付利息
              • 达到预定可使用状态
                • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 出包方式
            • 成本
              • 建筑工程支出
              • 安装工程支出
              • 安装设备支出
              • 需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
                • 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金
                • 符合资本化条件的借款费用
                • 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
                • 负荷联合试车费
            • 账务处理
              • 预付备料款
                • 借：预付账款 贷：银行存款
              • 办理工程价款结算
                • 借：在建工程 贷：预付账款
              • 购入设备、工程材料
                • 借：工程物资 贷：银行存款
              • 工程物资领用
                • 借：在建工程 贷：工程物资
              • 支付工程管理费等
                • 借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款
              • 结转分摊待摊支出
                • 借：在建工程——××工程 贷：在建工程——待摊支出
              • 达到预定可使用状态
                • 借：固定资产 贷：在建工程
      • ③其他方式取得固定资产的成本
        • 投资者投入
          • 按照合同或协议约定的价值，但不公允的除外
        • 盘盈
          • 作为前期会计差错处理
      • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
        • 提取安全生产费
          • 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
        • 使用提取的安全生产费
          • 费用性支出
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产
            • 发生支出
              • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
            • 达到预定可使用状态
              • 借：专项储备 贷：累计折旧
              • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 存在弃置费用的固定资产
        • 借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用的现值）
        • 借：财务费用 贷：预计负债
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 折旧范围
      • 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
      • 按月计提折旧；取得当月不提，从下月开始计提，减少当月照提，从下月开始停止计提
      • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额
      • 处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧
      • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
    • 影响折旧的因素
      • 固定资产原价
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
      • 固定资产的使用寿命
    • 折旧方法
      • 根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
        • 年限平均法
        • 工作量法
        • 双倍余额递减法
        • 年数总和法
    • 预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
  • 后续支出
    • 资本化后续支出
    • 费用化后续支出
• 固定资产的处置
  • 终止确认条件
    • 满足下列条件之一
      • 该固定资产处于处置状态
      • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 处置
    • 出售、转让
    • 报废
      • 一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用
      • 二是由于技术进步，必须由先进设备替代
    • 毁损
      • 因发生水灾、风灾、震灾等自然灾害或因责任事故造成的毁坏和损失
    • 账务处理
      • 转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 变价收入/残料入库
        • 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理
      • 保险赔偿
        • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
      • 支付清理费用
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 结转清理净损益
        • 出售、转让
          • 结转"固定资产清理"对应科目"资产处置损益"
        • 报废、毁损
          • 结转"固定资产清理"对应科目"营业外收支"
  • 清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理
        • 批准前
          • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
        • 批准后
          • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积（10%） 利润分配——未分配利润（90%）
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：营业外支出（差额） 其他应收款（保险赔款、过失人赔偿） 贷：待处理财产损溢