固定资产

cpa相关的固定资产考核方式，一、定义与确认条件；二、初始计量（取得成本：达到预定可使用状态前发生的一切合理必要支出；三、后续计量。

固定资产

• 一、定义与确认条件
  • 1定义：注意持有目的出租，仅指出租机器设备; 使用寿命超过一个会计年度（受益期长）
  • 2确定条件（资产共性）
    • ①相关经济利益很可能流入企业
    • ②成本能可靠计量
• 二、初始计量（取得成本：达到预定可使用状态前发生的一切合理必要支出）
  • （一）外购固定资产（价税费）
    • 1不需要安装
    • 2需要安装（先通过在建工程再转入固定资产）
      • ①安装过程
      • ②达到预定可使用状态时
    • 3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配。）
    • 4具有融资性质的分期付款购买固定资产
      • ①购入时（购入固定资产按购买价款的现值）
        • 未确认融资费用：长期应付款的备抵科目
        • 若梅快速公式1：（固定资产（一）课件6） 长期应付款期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期支付的本息和 长期应付款的列报金额（长期负债）= 长期应付款账面价值-自资产负债表日起将于一年内到期的长期应付款（短期负债） =长期应付款下一年期末摊余成本
      • ②资产负债表日支付价款和资产增值税税额
      • ③信用期间未确认融资费用的摊销（是否符合资本化条件）
  • （二）自建固定资产
    • 1自营建造固定资产（企业自行采购，自行施工）
    • 2出包方式建造固定资产
    • 3高危行业按照国家规定提取的安全生产费的处理。
      • （1）提取安全生产费时计入成本或当期损益
        • 专项储备：所有者权益科目（专款专用） 专项储备的期末余额=期初余额+本期提取的-费用性支出-资本性支出
      • （2）使用已计提的安全生产费时
        • ①与安全生产相关的费用性支出冲减专项储备。
        • ②与安全生产相关的资本性支出形成固定资产
          • a 发生支出时
          • b达到预定可使用状态时
          • c同时按固定资产入账价值全面计提折旧，以后期间不再计提折旧。（避免重复）
  • （三）存在弃置费用的固定资产（特殊行业）
    • 1弃置费用：按国家规定，企业承担环境保护和生态恢复义务的支出
      • 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，而是按照处置费用处理。
    • 2具体处理原则（10页表格）
      • ①入账时：按照现值计入成本
      • ②资产负债表日：使用寿命内计提利息费用，并且计入财务费用（利用预计负债的摊余成本和实际利率）
      • ③使用期满：按实际支付弃置费用冲减预计负债
  • （四）其他方式取得
    • 1投资者投入
    • 2盘盈（前期差错）（重置成本入账）
• 三、后续计量
  • （一）固定资产折旧
    • 1定义（由物理消耗或经济损耗造成的价值减损） 应计折旧额（折旧上线）=原值-净残值-固定资产减值准备
    • 2影响固定资产折旧因素
      • ①固定资产原价
      • ②固定资产使用寿命
      • ③预计净残值（注会考试几乎为0）
      • ④固定资产减值准备
    • 3固定资产折旧范围（企业应当对所有的固定资产计提折旧，只要价值有减损）（以下除外）：（固定资产2PPT2页）
      • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • ②单独计价入账的土地（历史遗留问题）
      • 注意：税法和会计规定的固定资产折旧范围不同。
        • 税法理念：看固定资产是否为利润做贡献。
        • 会计理念：强调所有客观事实有价值损耗
          • ①未使用照提折旧
          • ②修理期间照提
          • ③提足不提
          • ④报废不提（因为资产没有了）
          • ⑤持有待售不提，坐等出售
          • ⑥更新改造停止计提，回炉重造。（重生）
          • ⑦达到预定可使用状态，暂估价值，增加固定资产并开始计提折旧，竣工结算后调整成本却不调整折旧，未来调整。
    • 4固定资产折旧方法（按照固定资产经济利益预期消耗方式确定。）（表格）
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 年数总和法
        • 折旧率下降：尚可使用年限减少
        • 折旧基数不变
      • 双倍余额递减法
        • 折旧率不变，为原来直线法的二倍
        • 折旧基数下降：固定资产账面净值（原值减累计折旧）
    • 5固定资产折旧的会计处理
      • 总原则：受益原则
  • （二）后续支出的计量
    • 1费用化的后续支出（不符合资本化条件的）（受益原则）
    • 2资本化后续支出（更新改造和大修理支出符合资本化条件的）（计入固定资产成本）
      • ①将固定资产账面价值转入在建工程
      • ②更新改造发生的可资本化支出计入在建工程
      • ③终止确认被替换部分账面价值
      • ④达到预定可使用状态后，由在建工程转入固定资产
      • ⑤重新确认使用寿命预计净残值和折旧方法并计提折旧
      • 注意： ①改扩建：新原值=改扩建时账面价值+改扩建资本化支出 ②替换原组成部分：新原值=改造时整体账面价值-改造时被替换部分账面价值+新替换部分账面价值
      • ③固定资产更新改造和大修理期间停止计提折旧
  • （三）减值损失的确定（第七章）
• 四、处置处理
  • （一）固定资产的处置
    • 1满足条件：
      • ①该固定资产处于处置状态
      • ②固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
    • 2处置步骤及会计分录（表格10页）
      • ①固定资产转入清理
      • ②发生清理费用
      • ③出售收入，残料
      • ④保险赔偿
      • ⑤清理完毕，结转净损益。
      • 若梅神总结3（11页）（关于处置）
  • （二）固定资产的清查（表格）
    • 盘盈盘亏固定资产少见（由于固定资产是价值很高，使用期间较长的有形资产。）
    • 若梅资产清查辨析（表格）