cpa会计长期股权投资与合营业安排章节导图

股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

长期股权投资与合营业安排

• 第一节、基本概念
  • 一、股权投资
    • 股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产
    • 将股权投资分为两种情况
      • 按照金融工具确认和计量
      • 按照长期股权投资准则
        • 能够对被投资单位施加影响的程度来划分的
  • 二、联营企业投资
    • 联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资
    • 重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力
      • 20%以上但低于50%的表决股份
      • 判断是否具有重大影响，关键是否具有实质性的参与权而不是决定权
        • 在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表
        • 参与被投资单位财务和经营决策制定过程，包括股利分配政策等的制定
        • 与被投资单位之间发生重要交易
          • 日常经营，可以影响生产经营决策
        • 向被投资单位派出管理人员
        • 向被投资单位提供关键技术资料
  • 三、合营企业投资
    • 合营企业投资，是指投资方持有合营企业的合营安排的投资
    • 判断
      • 首先看是否构成合营安排，其次再看有关合营安排是否构成合营企业
  • 四、对子公司的投资
    • 对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资
    • 对子公司投资的取得一般是通过企业合并方式
• 第二节、长期股权投资的初始计量
  • 一、长期股权投资的确认
    • 长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点
    • 对子公司投资的确认时点，购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认。对联营企业、合营企业等投资的持有一般参照对子公司投资的确认条件。
      • 合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或购买方）控制权的日期。
      • 满足以下哎，通常可认为实现了控制权的转移
        • 企业合并合同或协议已获股东大会通过
        • 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已获得批准
        • 参与合并各方已办理了必要的财产转移手续
        • 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（50%以上），且有能力、有计划支付剩余款项
        • 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险
  • 二、对联营企业、合营企业投资的初始计量
    • 对联营企业、合营企业投资，取得时的初始投资成本的确定应遵循以下规定
      • 已支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本
        • 包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，已宣告但未派发的股金股利作为应收项目，不构成取得成本
      • 已发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值
        • 不包括已宣告单位派发的股金股利
        • 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成去的长期股权投资的成本
          • 该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性溢价发行收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
  • 三、对子公司投资的初始计量
    • 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
      • 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
      • 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认长期股权投资，按发行权益性证券的面值总额作为股本。初始成本与面值总额之间的差额，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的调整留存收益。
      • 在企业合并中，发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益（管理费用）
    • 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
      • 非同一控制下企业合并本质上为市场化购买，其处理原则与一般的单项资产购买有相同之处，同时亦有区别
        • 相同之处在于因为交易本身是按照市场化原则进行的，购买方在支付有关对价后，对于该项交易中自被购买方取得的各项资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量
        • 不同之处在于企业合并是构成多项资产及负债的整体购买，由于过程中的议价等因素的影响，交易的最终价格与通过交易取得被购买方持有的有关单项资产、负债的公允价值之和一般会存在差异
          • 差异：购买方支付的成本大于各项之和，差额（为获利能力）即为商誉的价值
          • 差异：购买方支付的成本小于各项之和，差额视为议价能力的折让
      • 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
        • 付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和
      • 多次交换交易，分步取得的股权最终形成同一控制下控股合并。初始投资成本为之前取得的股权投资的账面价值与购买日新增的投资成本之和
    • 投资成本包括已宣告但未发放的现金股利或利润的处理
      • 不构成初始投资成本，单独核算
    • 一项交易中同时涉及最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理
• 第三节、长期股权投资的后续计量
  • 长期股权投资的成本法
    • 成本法，是指投资成本计价的方法。
      • 适用于企业持有的能够对被投资单位施加控制的长期股权投资
    • 对子公司投资在投资方作为母公司的个别财务报表中采用成本法核算
    • 对联营企业、合营企业的长期股权投资，在投资方的个别财务报表中应当采用权益法核算
    • 采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下
      • 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值
      • 享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为投资收益
        • 是否减值计提减值准备
      • 未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易属于子公司自身权益性结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益
  • 长期股权投资的权益法
    • 权益法的定义及其适用范围
      • 权益法是指投资以内初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法
    • 权益法的核算
      • 初始投资成本的调整
        • 成本大于公允价值，视为商誉不做调整
        • 成本小于公允价值，差额计入营业外收入，调整增加成本账面价值
      • 投资损益的确认
    • 因被动稀释导致持股比例下降时，”内含商誉“的结转
      • 作为减值，计提减值准备冲减资本公积（其他资本公积）
    • 长期股权投资的减值
      • 一经减值，不得转回
• 第四节、长期股权投资的核算方法及处置
  • 成本法转换为收益法
  • 公允价值计量或权益法转换为成本法
  • 公允价值计量转为权益法核算
  • 权益法转为公允价值计量的金融资产
  • 成本法转为公允价值计量的金融资产
  • 长期股权投资的处置
• 第五节、合营安排
  • 一、概念及合营安排的认定
    • 合营安排
      • 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排
      • 特点
        • 各参与方均受到该安排的约束
        • 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
    • 共同控制及其判断原则
      • 合营安排的一个重要特征就是共同控制
      • 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能通过
      • • 集体控制
          • 集体控制不是单独一方控制
          • 控制组合不止一个
        • 相关活动的决策
          • 大于50%
        • 争议解决机制
        • 仅享有保护性权力的参与方不享有控制权
        • 一项安排的不同活动可能有不同的参与方或参与方组合主导
        • 综合评估多项相关协议
    • 合营安排中的不同参与方
      • 享有共同控制的参与方被称为”合营方“，不享有共同控制的参与方被称为”非合营方“
    • 合营安排的分类
      • 合营安排分为共同经营和合营企业
        • 共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
        • 合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权力的合营安排
      • • 单独主体
          • 单独主体是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律所认可的主体
        • 合营安排未通过单独主体达成
          • 当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
        • 合营安排通过单独主体达成
          • 判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，先分析单独主体的法律形式
            • 单独主体的法律形式
            • 合营安排
            • 其他事实和情况
            • 重新评估
  • 二、共同经营中合营方的会计处理
    • 一般会计处理原则
    • 合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理
    • 合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理
    • 合营方取得构成业务的共同经营的利益份额且形成控制情况的会计处理
  • 对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
• 主题