注册会计师会计科目第二章 存货

这是一篇关于注册会计师会计科目第二章存货的思维导图，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

第二章 存货

• 概述
  • 概念：企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、在产品或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
  • 确认条件 很可能/可靠
  • 属于企业的存货
    • 1、代制品、代修品
    • 2、房地产企业购入用于建造商品房的土地使用权
    • 3、取得商品所有权的在途物资
    • 4、风险报酬未转移的发出商品
    • 5、委托代销商品
• 存货成本
  • 初始计量 （按成本） 成本包括：采购成本、加工成本和其他成本
    • 非商业企业
      • 买价、运杂费、合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税费（关税、资源税、消费税）
      • 关税=买价X关税税率 进口商品的进项税=（买价+关税）*增值税税率13%
    • 商品流通企业
      • 进货费用（运输费、装卸费、包装费等）
      • 特殊
        • （1）先归集、后分摊（按存销情况来分配）
          • 已销售：记入”主营业务成本“
          • 未销售：记入期末存货成本（未销售的才构成存货成本）
        • （2）金额较小的：记入当期损益（销售费用）-----遵循”重要性“
  • 后续计量
    • 委托加工物资
      • 1、发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料
      • 2、支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款
      • 3、支付加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款
      • 4、涉及到的税
        • (1)增值税 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • （2）消费税
          • 收回后直接销售或非应税项目 借：委托加工物资 贷：银行存款
          • 收回后用于继续加工（消费税暂时可抵扣） 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款
          • 消费税的计算：（发出材料成本+支付的加工费）/（1-消%） 或 同类物资售价*消%
      • 5、加工完成验收入库 借：原材料/库存商品/周转材料等 贷：委托加工物资
    • 其他方式取得的存货
      • 其他成本：1、企业设计产品发生的设计费计入“销售费用” 2、为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费计入存货成本
      • 投资者投入：按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外
      • 发出计价方法
        • 1、先进先出法 优点：可以随时结转发出存货成本 缺点：工作量大、繁琐
        • 2、月末一次加权平均法 优点：利于简化成本计算工作 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管控
        • 3、移动加权平均法 优点：发出和结存的存货成本比较客观 缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量大，对收发货频繁的企业不适用
        • 4、个别计价法 优点：成本计算准确 缺点：发出成本分辨的工作量大
  • 期末计量
    • 1、原则：成本与可变现净值孰低
      • （1）账面余额：期初+增加-减少 （2）账面净值：原值-折旧/摊销 （3）账面价值：余额一减值准备 （4）入账价值 或 净值-减值准备
    • 2、计量方法
      • （一）表明可变现净值为“零”： 1、霉烂变质 2、已过期且无转让价值 3、已不在需要
      • （二）存货减值迹象的判断 1、价格持续下跌 2、成本大于销售价格 3、市价高于账面价 4、市价逐渐下跌
      • （三）可变现净值的确定
        • 1、成本：期末实际成本=期初+增加-减少（账面余额） 料+加工成本（工、费）
        • 2、可变现净值=估计售价-估计的加工成本-估计的销售费用和相关税金
    • 3、账务处理
      • （1）计提/转回 减值 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：反分录
      • （2）转销（存货离开企业） 结转成本 同时转销存货跌价准备 借：主营业务成本 借：存货跌价准备 贷：库存商品 贷：主营业务成本 （冲减）