注会之租赁

这是一篇关于注会之租赁的思维导图，在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同称之为租赁行为。

租赁

• 特殊租赁业务
  • 转租赁
    • 根据 （转租赁期/资产剩余使用期）vs75%
      • 大于：融资租赁
        • 1.终止确认使用权资产，并确认转租赁投资净额。 2.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益。 3.保留原租赁负债，转租赁期间继续计量。
      • 小于：经营租赁
        • 1.继续计量使用权资产和租赁负债 2.确认转租赁的租赁收入
  • 生产商经销商出租人融资租赁
    • 1.确认收入：租赁资产公允价值vs租赁收款额按市场利率折现的现值，孰低。
    • 2.销售成本：资产账面价值-未担保余值现值
    • 3.取得租赁发生的成本，不属于初始直接费用，计入损益（销售费用）
  • 售后回租
    • 资产转让属于销售
      • 转让部分：终止确认计入损益
      • 租回部分：确认使用权资产
      • 销售对价低于/高于市场价格
        • 预付租金
        • 买方向卖方提供的额外融资
          • 1.售价-公允价 差额部分作为额外融资 借：银存 贷：长期应付款
          • 分摊年付款额现值
            • 租赁相关付款额现值
            • 额外融资部分
          • 分摊年租金
            • 租赁相关年付款额
            • 融资相关付款额
          • 2.使用权资产：资产的账面价值*（租赁相关付款额现值/资产的公允价）
          • 3.分摊损益：公允价-账面价
            • 与租赁相关：全部损益*（租赁相关付款额现值/资产的公允价）
            • 与融资相关：作差
    • 资产转让不属于销售：不终止确认所转让资产。
      • 卖方：借：银存 贷：长期应付款
      • 买方：借：长期应收款 贷：银存
• 租赁识别
  • 三要素
    • 存在一定期间
    • 一项或多项已识别资产
      • 资产可明确指定，也可隐性指定
      • 物理可区分
      • 实质性替换权：如果资产供应方在整个使用期间拥有对资产的实质性替换权， 则该资产不属于已识别资产。
    • 客户控制已识别资产的使用权
      • 客户是否有权获得因使用权资产所产生的几乎全部经济利益
        • 在约定范围内考虑
        • 经济利益的形式：客户支付的因使用资产产生的对价也应视为经济利益的一部分
      • 客户是否有权主导资产的使用
        • 在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式
        • 资产的使用目的和使用方式已预先确定的，
          • 自行或主导他人
          • 由客户设计
        • “保护性权利”本身不足以否定客户拥有主导资产使用的权利
• 分拆与合并
  • 分拆：将总对价分摊至单独识别的合同组成部分。 各项组成部分的单独价格之和的相对比例。
    • 承租人：科选择是否拆分租赁和非租赁。
    • 出租人：应当拆分。
  • 合并
• 租赁期： 有权使用资产且不可撤销的期间
  • 起：租赁期开始日。 资产可供承租人使用的起始日。
  • 不可撤销期间：即可强制执行期间。 若双方均有权不经另一方许可终止租赁，且罚金不重大的，则不再可强制执行。
  • 合理评估承租人是否行使续租选择权/终止租赁选择权。
  • 重新评估对租赁期的影响
• 承租人处理
  • 一般模型
    • 租赁负债
      • 初始计量： 按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量。
        • 租赁付款额（5项）内容
          • 固定付款额及实质固定付款额-租赁激励
          • 可变租赁付款额（仅取决于指数或比率） eg：消费者价格指数、市场租金费率、基准利率
          • 购买选择权的行权价格（合理确定将行使）
          • 行使终止租赁选择权需支付的价格（合理确定将行使）
          • 提供担保余值预计应支付的款项
        • 折现率（顺序）
          • 租赁内含利率
          • 承租人增量借款利率
      • 后续计量
        • 一般情形
          • 付租金 借：租赁负债—租赁付款额 贷：银存
          • 摊销利息 借：财务费用 贷：租赁负债—未确认融资费用
        • 重新计量（4种情形，应重新计量。并相应调整使用权资产的账面价值，调减至0未完的，将剩余部分计入当期损益）
          • 实质固定付款额发生变动。r不变
          • 担保余值预计应付金额变动。r不变
          • 指数/比率发生变动。
            • 浮动利率变动，修订后的r
            • 其他比率，r不变
          • 发生承租人可控范围内的重大时间或变化，且影响 承租人是否合理确定将行使“三项权利“的。修订后的r
    • 使用权资产
      • 初始计量（3+1-1）
        • 租赁负债的初始计量金额
        • 在租赁期开始日或之前已支付的租赁付款额
        • 承租人初始直接费用
        • +为恢复租赁资产约定状态预计发生的成本
        • -租赁激励
      • 后续计量
        • 折旧
          • 租赁开始的当月
          • 年限： 区分届满时能否取得资产。 租赁期与资产剩余寿命孰短
        • 减值 一旦计提，不得转回
          • 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备
  • 租赁变更 原合同条款之外的增加或终止资产使用权， 延长或缩短合同租赁期。
    • 作为一项单独租赁 同时满足 2条件（各自安好）
      • 增加资产使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期
      • 增加的对价体现了对应的单独售价
      • r不变
    • 不作为一项单独租赁
      • 按照分拆的规定对变更后合同对价进行分摊
      • 确定变更后的租赁期
      • 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现
      • 租赁范围缩小或租赁期缩短，应当调减使用权资产的账面价值， 以反映租赁的部分/完全终止。将相关利得或损失计入当期损益。
      • 其他变更，调整使用权资产的账面价值
  • 简化处理
    • 短期租赁
      • 租赁期不超过12个月。 包含购买选择权的租赁不属于
    • 低价值资产
      • 单项资产全新状态下价值较低。<4万
      • 低价值资产同时还应该满足从单独使用或易于获得的其他资源一起使用中获利， 且与其他租赁资产没有高度依赖/关联关系。
• 出租人处理
  • 如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，则为融资租赁。
  • 融资租赁
    • 初始计量
      • 借：应收融资租赁款 贷：融资租赁资产
    • 租赁保证金
      • 抵作租金：贷：应收融资租赁款
      • 没收保证金：贷：营业外收入
    • 后续计量
      • 收租金
      • 计利息
    • 租赁变更
      • 作为一项单独租赁
      • 未作为一项单独租赁 r变化
        • 经营租赁
        • 融资租赁
  • 经营租赁