初级会计实务第三章

初级会计实务第三章，边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以按照多于5天，但不得超过15天的日常零星开支所需确定。

初级会计实务第三章

• 货币资金
  • 库存现金
    • 现金管理制度
      • 现金的适用范围
        • 1.职工的工资、津贴
        • 2.个人的劳务报酬
        • 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
        • 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
        • 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款
        • 6.出差人员必须随身携带的差旅费
        • 7.结算起点1000元以下的零星支出
        • 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
        • 说明：除了企业可以现金支付的5和6外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付，确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。
      • 现金的限额
        • 1.开户银行根据自己的实际需要核定现金限额，一般按照单位3-5天的日常零星开支所需确定
        • 2.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以按照多于5天，但不得超过15天的日常零星开支所需确定
      • 现金收支的规定
        • 1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间
        • 2.开户单位支付现金可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付即坐支，因特殊情况确需坐支的，事先报经开户银行审查批准，有开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应该定期向开户银行报送坐支现金的使用情况和坐支金额。
        • 3.提取现金应当注明用途，经本单位财会负责人签字盖章，开户银行审核后方可支付
        • 4.特殊情况支用现金的，向开户银行提出申请，经本单位财会负责人签字盖章，开户银行审核后方可支付
    • 库存现金的账务处理
      • 要设置库存现金科目
        • 企业内部各部门周转使用的备用金，可单独设置“备用金”科目核算
      • 要设置库存现金总账和库存现金日记账账簿
        • 为的是分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算
        • 每日终了，应当计算当日现金收入合计额、现金支出合计额和余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金金额核对，保证账款相符
        • 每月终了，应当将库存现金日记账的余额与库存现金总账的余额核对，做到账账相符
    • 库存现金的清查
      • 现金短缺
        • 报经批准前（先调账，保证账实相符）借：待处理财产损溢，贷：库存现金
        • 报经批准后（根据真实情况进行处理）借：其他应收款（由责任方赔偿的部分），管理费用（无法查明原因的部分），贷：待处理财产损溢
      • 现金溢余
        • 报经批准前（先调账，保证账实相符）借：库存现金，贷：待处理财产损溢
        • 报经批准后（根据真实情况进行处理）借：待处理财产损溢，贷：其他应付款（应该支付给单位或者个人的）营业外收入（无法查明原因的）
  • 银行存款
    • 银行存款是除了现金之外流动性最强的资产
      • 企业根据日常经营业务和管理活动的需要合理确定银行存款规模，加强银行存款管理，有利于加速企业的资金周转提高企业的资金效益
    • 银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次
      • 企业银行账面余额与银行对账单余额之间如果有差额可能是存在未达账项，应该编制银行存款余额调节表，如果没有记账错误，调节后的双方余额应该相等
  • 其他货币资金
    • 1.银行汇票存款
      • 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项
      • 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在检票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者是持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
      • 对于购货企业
        • 当填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借：其他货币资金——银行汇票，贷：银行存款
        • 当持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借：材料采购、原材料、库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额），贷：其他货币资金——银行汇票
        • 采购完毕收回剩余款项时，借：银行存款，贷：其他货币资金——银行汇票
      • 对于销货企业
        • 收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，借“银行存款，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）（在进行账务处理的时候不存在银行汇票）
    • 2.银行本票存款
      • 银行本票存款是指企业未来取得银行本票按规定滚入银行的款项
      • 银行本票是指银行签发的，自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据
      • 对于购货企业
        • 填写银行本票申请书时，借：其他货币资金——银行本票，贷：银行存款
        • 持银行本票购货、收到有关发票账单时，借：材料采购、原材料、库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额），贷：其他货币资金——银行本票
      • 对于销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，借：银行存款，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 3.信用卡存款
      • 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
      • 企业向银行申领信用卡、应交款项时，借：其他货币资金——信用卡，贷：银行存款
      • 企业用信用卡购物或者支付有关费用时，借：管理费用，贷：其他货币资金——信用卡
      • 在使用过程中，向账户继续存资金时，借：其他货币资金——信用卡，贷：银行存款
      • 办理销户时，借：银行存款，贷：其他货币资金——信用卡（销卡时，余额转入基本存款户，不得提取现金。）
    • 4.信用证保证金存款
      • 是指采用信用证保证金为结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用保证金专户的款项
    • 5.外埠存款
      • 是指企业未来到外地进行临时或零星采购，而汇往采地银行开设采购专户的款项
    • 6.存出投资款
      • 是指企业为购买股票、基金、债券等根据有关规定存入证券公司指定银行开立的投资款专户
      • 企业向证券公司划出资金时，借：其他货币资金——存出投资款，贷：银行存款
      • 购买股票、基金、债券时，借：交易性金融资产，贷：其他货币资金——存出投资款
• 交易性金融资产
  • 金融资产
    • 金融资产是指企业持有的现金、其他方权益工具以及符合下列条件之一的资产
      • 从其他方收取现金或者其他金融资产的合同权利，例如企业的银行存款，应收账款，应收票据和贷款等。（预付账款产生的未来经济利益是商品或者服务而不是收取现金或者其他金融资产的权利，因此不是金融资产。
      • 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或者金融负债的合同权利，例如企业持有的看涨期权，看跌期权
      • 将来须用或者可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业可以根据该合同收到可变数量的自身权益工具。例如企业的普通债权或者普通股
      • 将来须用或者可用企业自身的权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
    • 金融资产的分类（分类依据：管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量的特征）
      • 以摊余成本计量的金融资产
        • 管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标的
        • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。例如：债权投资的合同现金流量包括投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金等：其他属于以摊余成本计量的金融资产性质的金融资产还有贷款，应收账款。
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 企业应该将同时符合下列条件的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 1.管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
        • 2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，如其他债权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 处理上述的两种金融资产之外的金融资产记作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 交易性金融资产
    • 交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等
  • 交易性金融资产的账务处理
    • 会计科目的设置
      • 交易性金融资产科目
        • 本科目属于资产类科目，核算以公允价值计量且其变动计入档期损益的金融资产。
        • 分别设置”成本“”公允价值变动“等明细科目进行明细核算
      • 公允价值变动损益科目
        • 本科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失（借方登记公允价值变动的损失额，贷方登记公允价值变动的收益额）
      • 投资收益科目
        • 本科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（借方登记投资损失，贷方登记投资收益
    • 取得交易性金融资产
      • 初始入账金额
        • 企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额，借记，“交易性金融资产——成本”科目
      • 支付价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息
        • 应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的出示入账金额，借记应收股利或者应收利息
      • 交易费用
        • 交易费用是指可以直接归属购买、发行或者处置金融工具的增量费用。
        • 1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，借记“投资收益”科目
        • 2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可以从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目
    • 持有交易性金融资产
      • 持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理
        • 收到购买价款中包含的股利或利息
          • 借：其他货币资金，贷：应收股利或者应收利息
        • 持有期间宣告发放的现金股利或到期计提的利息
          • 宣告或者计提时，借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利），应收利息（到期应计提的利息），贷：投资收益
          • 收到时，借：其他货币资金，贷：应收股利或者应收利息
      • 资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动
        • 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）
        • 交易性金融资产公允价值高于账面价值，借：交易性金融资产——公允价值变动，贷：公允价值变动损益
        • 交易性金融资产公允价值低于账面价值，借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产——公允价值变动
    • 出售交易性金融资产
      • 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额计入投资收益
      • 账务处理是，借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）贷：交易性金融资产——成本，——公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
      • 出售时，不需要将公允价值变动损益转为投资收益
    • 转让金融资产应交增值税
      • 计算出售时的增值税税额
        • 出售时的增值税税额=卖出价—买入价（不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）÷（1+6%）×6%
      • 转让金融商品应交增值税的账务处理
        • 转让金融资产当月月末，如产生转让收益，借：投资收益等，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
        • 转让金融资产当月的月末，如产生转让损失，可结转下月抵扣税额，借：应交税费——转让金融商品应交增值税，贷：投资收益
        • 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
  • 短期投资
    • 根据小企业会计准则规定，小企业购入的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资应设置“短期投资”科目核算
    • 取得短期投资的账务处理
      • 小企业购入各种股票、债权、基金，借：短期投资，应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利），应收利息（已到付息期但是尚未领取的债券利息），贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）
    • 短期投资持有期间的账务处理
      • 短期投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利，借：应收股利，贷：投资收益
      • 债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借：应收利息，贷：投资收益
      • 出售短期投资,借：银行存款或者是库存现金（实际收到的出售价款），贷：短期投资（账面余额）应收股利或者是应收利息（尚未收到的现金股利或者是债券利息）投资收益（差额，或借方）
• 应收及预付款项
  • 应收票据
    • 应收票据的概述
      • 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月
      • 应收票据是指企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票
      • 根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行缴纳手续费。出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除了平本票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息
    • 应收票据的财务处理
      • 取得时，因销售商品、提供服务而取得：借：应收票据，贷：主营业务收入等，应交税费——应交增值税（销项税额） 因抵偿之前应收账款而取得：借：应收票据，贷：应收账款
      • 到期时，到期能够收回款项：借：银行存款，贷：应收票据 到期未能收回款项，借：应收账款，贷：应收票据
      • 贴现时，借：银行存款，财务费用（贴现息，可能在贷方）贷：应收票据
      • 背书转让时，借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等，应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据，银行存款（差额，可能在借方）
  • 应收账款
    • 应收账款的内容
      • 应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
    • 应收账款的账务处理
      • 因销售商品、提供服务等而确认应收账款，借：应收账款，贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后）应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本等，贷：库存商品
      • 收回应收账款，借：银行存款，贷：应收账款
      • 垫付包装费、运杂费 借：应收账款，贷：银行存款
      • 改用应收票据结算，借：应收票据，贷：应收账款
    • 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算，如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
  • 预付账款
    • 预付账款的概述
      • 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的购货款、材料款、工程款
    • 预付账款的财务处理
      • 向供应单位预付款项时，借：预付账款，贷：银行存款
      • 收到所购物资时，借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）贷 ：预付账款
      • 预付款于所需支付款项有差额时
        • 补付不足的部分款项时：借：预付账款，贷：银行存款
        • 收回多余款项时：借：银行存款等，贷：预付账款
    • 预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算
  • 应收股利和应收利息
    • 应收股利的账务处理
      • 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
      • 以交易性金融资产为例
        • 持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借：应收股利，贷：投资收益
        • 实际收到时
          • 上市公司
            • 借其他货币资金——存出投资款，贷：应收股利
          • 其他公司
            • 借：银行存款，贷：应收股利
    • 应收利息的账务处理
      • 应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息
      • 账务处理：借：应收利息，贷：投资收益
  • 其他应收款
    • 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔偿
      • 账务处理：借：其他应收款，贷：营业外收入/待处理财产损溢/固定资产清理
    • 应收的包装物租金
      • 账务处理：借：其他应收款 贷：其他业务收入
    • 应向职工收取的各种垫付款项
      • 企业为职工垫付款项时：借：其他应收款，贷：库存现金、银行存款
      • 从工资中扣减时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款
    • 存出保证金，如租入包装物支付的押金
      • 借：其他应收款，贷：银行存款
    • 其他各种应收、暂付款项、如预付职工的差旅费
      • 借：其他应收款，贷：库存现金
  • 应收款项减值的核算方法
    • 直接转销法
    • 备抵法
    • 企业的各项应收款项，可能会因未债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或者全部无法收回，这类无法收回的应收款项通常被称为坏账，企业因坏账而遭受的损失为坏账损失
• 存货